Инвентаризация товарно-материальных ценностей: порядок проведения и учет результатов, проводки и сроки

В статье рассматривается:

• порядок подготовки к инвентаризации;
• случаи;
• сроки ее проведения;
• документальное оформление.

В кратком виде рассмотрим нюансы проведения инвентаризации расчетов, денежных средств, а также отдельных видов имущества (ОС и ТМЦ).

Порядок проведения инвентаризации

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сверки фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются субъектом самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации, предусмотренного законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Согласно п. 27 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

• передача имущества в аренду, выкуп, продажа;
• составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 01 октября отчетного года);
• смена материально ответственных лиц;
• реорганизация или ликвидация;
• чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (в т.ч. стихийное бедствие, пожар);
• при выявлении фактов хищения, порчи имущества;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Сверка фактического наличия и учетных данных по ОС проводится только 1 раз в 3 года.

Организация вправе проводить инвентаризацию в добровольном порядке. Условия и сроки должны быть установлены в учетной политике.

Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов указан в Методических указаниях, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Этапы проведения инвентаризации

Общая схема проведения инвентаризации

Подготовка к инвентаризации

Руководитель организации должен утвердить персональный состав инвентаризационной комиссии  (в том числе председателя). Для этого необходимо подготовить соответствующий приказ (постановление или распоряжение).

В состав инвентаризационной комиссии должны быть включены:

• представители администрации организации;
• работники бухгалтерской службы;
• другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.)

Согласно п. 2.3 Методических указаний перечень членов комиссии можно дополнить представителями независимых аудиторских организаций, сотрудниками служб внутреннего аудита.

Материально ответственное лицо (МОЛ) не может входить в состав комиссии и выполнять функции председателя.

Приказ о проведении инвентаризации можно оформить по унифицированной форме ИНВ-22. PDF

До того как началась инвентаризация:

• МОЛ должен подтвердить, что все расходные и приходные документы на имущество переданы инвентаризационной комиссии;
• председатель комиссии должен зарегистрировать все расходные и приходные документы с пометкой «до инвентаризации на «__________» (дата)» (для бухгалтерии это является основанием определения остатков имущества по учетным данным);
• руководитель организации должен создать все условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Проведение инвентаризации

МОЛ должно присутствовать на инвентаризации в обязательном порядке.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Если имущество хранится в неповрежденной упаковке поставщика, фактическое количество может быть установлено на основании выборочной оценки (пересчете) части данного имущества (т.е. для проверки может быть выборочно вскрыто несколько упаковок).

Инвентаризацию навалочных материалов допускается производить путем технических расчетов и обмеров.

Если инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, то имущество, которое проверяли после 01 октября текущего года, не подлежит дополнительному пересчету. Используются данные уже проведенной сверки.

В межинвентаризационный период компания вправе проводить выборочные инвентаризации.

Оформление результатов инвентаризации

Итоги сверки фактических и учетных данных отражаются в инвентаризационных описях или актах инвентаризации (составляются не менее, чем в двух экземплярах).

Организация должна утвердить формы первичных документов в учетной политике, в т.ч. документы по проведению инвентаризации. В 1С используются унифицированные формы. Так, например, результат инвентаризации товарно-материальных ценностей будет отражен формой ИНВ-3. PDF

В инвентаризационную опись необходимо включить следующее:

• наименование объектов, подлежащих проверке;
• количество имущества (в ед. измерения, принятых в учете);
• общее количество в натуральных показателях (вне зависимости от единицы измерения, в которой учитывалось имущество);
• число порядковых номеров материальных ценностей (прописью, на каждой странице);
• отметка о проверке цен, таксировки, итогах;
• подписи членов комиссии, председателя, МОЛ;
• подтверждение МОЛ (инвентаризация проводилась в его присутствии, отсутствующих членов комиссии не было, претензий к проведению инвентаризации нет).

Если на последних страницах инвентаризационной описи есть незаполненные строки, то указываются прочерки.

Исправление неточностей в описи производится путем зачеркивания. Над неправильной записью указывают верные данные. Все члены комиссии, а также МОЛ должны поставить свои подписи рядом с исправлением ошибки.

В случае выявления расхождения учетных и фактических данных составляется Сличительная ведомость, например, по форме ИНВ-19. PDF

Оценка выявленных в ходе инвентаризации объектов производится согласно рыночным ценам, а степень износа — исходя из реального технического состояния объекта.

Имущество, находящееся на ответственном хранении или аренде (за балансом), также подлежит проверке при инвентаризации.

Особенности инвентаризации отдельных видов имущества

Инвентаризация ОС

При инвентаризации ОС в инвентаризационной описи (форма ИНВ-1) указывается:

• полное наименование;
• назначение;
• инвентарные номера;
• основные технические показатели;
• заводской инвентарный номер.

При инвентаризации недвижимого имущества комиссия проверяет наличие документов, которые подтверждают право собственности.

В случае выявления расхождения учетных и фактических данных, комиссия включает в опись правильные технические показатели.

ОС включаются в опись по наименованию согласно своему прямому назначению. В результате модернизации функции объекта могут измениться. В таком случае в описи отражается новое назначение ОС.

Непригодные к использованию ОС включаются в отдельную опись, где указывается:

• дата ввода в эксплуатацию;
• причины, по которым ОС невозможно использовать в работе.

Инвентаризация ТМЦ

Если ТМЦ хранятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После завершения инвентаризации какого-либо участка ТМЦ, доступ к помещению должен быть ограничен до тех пор, пока не завершится вся сверка ТМЦ.

Если ТМЦ поступают на склад во время проведения инвентаризации, то сведения по ним заносятся в отдельную опись, где указывается:

• наименование;
• количество;
• цена и сумма;
• дата и номер приходного документа (председатель комиссии должен зарегистрировать приходные документы с пометкой «после инвентаризации «__________» (дата)»);
• наименование поставщика.

При длительном проведении инвентаризации ТМЦ могут отпускаться МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии (при наличии письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера). Сведения по таким ТМЦ отражаются отдельно в описи «ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации».

Инвентаризационная комиссия должна проверить данные по ТМЦ, которые:

• в пути;
• находятся на складах других организаций (на ответственном хранении);
• отгружены, но не оплачены;
• не находятся в подотчете МОЛ.

В некоторых случаях при инвентаризации разрешается использовать групповые описи (малоценные, быстроизнашивающиеся ТМЦ и др.). Малоценные ТМЦ, которые пришли в негодность, но не были учтены в расходах компании, не включаются в опись. По ним заполняется акт с указанием:

• времени эксплуатации;
• причин негодности;
• возможности использования в хозяйственных целях.

Тара указывается в описи по:

• виду;
• целевому назначению;
• качественному состоянию:
  • новая;
  • бывшая в употреблении;
  • требующая ремонта.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке подлежат:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

• При проверке оценивается правильность расчетов, наличие сальдо и причины его образования.
• Для того чтобы оценить насколько корректно отражены обороты по счетам расчетов, нужно сверить показатели в акте сверки, полученном от контрагента с проверяемыми учетными данными.
• Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются отдельно по каждому обязательству по приказу руководителя.

Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация кассы производится с учетом положений Указания Банка РФ от 11.03.2014 N 3210-У.

При инвентаризации кассы осуществляется пересчет:

• наличных денежных средств (далее ДС);
• ценных бумаг;
• денежных документов:
• почтовые марки;
• марки госпошлины;
• вексельные марки;
• путевки в дома отдыха (санатории);
• авиабилеты;
• прочие денежные документы.

Инвентаризация на расчетном счете осуществляется путем сверки остатков на счетах учета с данными, указанных в выписке банка на соответствующую дату.

Инвентаризация активов, которые не имеют материально-вещественной формы

При инвентаризации НМА комиссия проверяет:

• наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений комиссия проверяет фактические затраты на ценные бумаги и прочие вложения. Оценивается:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных ценных бумаг;
• своевременность и полнота отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам;
• сопоставляется фактическое наличие ценных бумаг с учетным.

Инвентаризация ценных бумаг осуществляется одновременно с инвентаризацией ДС в кассе.

Унифицированная форма инвентаризационной описи ИНВ-16 предназначена для отражения данных по ценным бумагам. В ней указывается:

• название;
• серия и номер;
• номинальная и фактическая стоимость;
• срок гашения;
• общая сумма.

Если на момент проведения инвентаризации ценные бумаги находятся на хранении в специализированных организациях, то сверяется сальдо по соответствующим счетам учета с данными, указанных в выписках.

Помимо вышеперечисленного, инвентаризационная комиссия должна проверить финансовые вложения в уставный капитал сторонних организаций, а также займы компании (при их наличии).

Учет результатов инвентаризации

Результатом инвентаризации могут быть:

• излишек – превышение фактического количества ТМЦ над данными бухгалтерского учета;
• недостача – физическая нехватка ТМЦ, расхождение между фактическим количеством ТМЦ и данными бухгалтерского учета.

Порядок учета результатов инвентаризации зависит от разных факторов.

1. Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:
2. Если Вы еще не являетесь подписчиком системы БухЭксперт8:
3. Активировать демо-доступ бесплатно →
4. или
5. Оформить подписку на Рубрикатор →
6. После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Источник: https://BuhExpert8.ru/1s-buhgalteriya/inventarizatsiya/poryadok-ucheta-inventarizatsiya/poryadok-provedeniya-inventarizatsii.html

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ и ее учет в бухгалтерии в 2019 году

Главная > бухучет > Порядок проведения инвентаризации ТМЦ и ее учет в бухгалтерии в 2019 году

Так же, как и основные средства, материалы подлежат периодической инвентаризации, в процессе которой происходит сверка фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета. Как происходит инвентаризация ТМЦ? Также поговорим о документальном оформлении. Про инвентаризацию основных средств читайте здесь.

Причины проведения инвентаризации ТМЦ:

• смена материально ответственного лица;
• контрольная проверка;
• очередная проверка в конце года.

Порядок проведения

Инвентаризация материалов начинается с утверждения руководством комиссии, которая будет руководить всем процессом, в ее состав обязательно входят лица, материально ответственные за хранение материалов. Составляется приказ на инвентаризацию ТМЦ, в котором и утверждается состав комиссии, а также определяется дата проведения инвентаризации.

В процессе пересчета материалов на складах предприятия заполняются специальные описи, в которых указывается наименование материалы, количественные показатели, артикулы и другие необходимые параметры. Унифицированная форма данной описи – ИНВ-3 носит название «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».

Материалы, которые не хранятся на складе предприятия, также подлежат инвентаризации и занесению всех показателей в описи. Что сюда относится?

• материалы, которые переданы на хранение в другие организации по документам ответственного хранения;
• материалы, проданные и отгруженные со склада другим организациям,  по которым оплата от покупателя еще не поступила;
• материалы, приобретенные у поставщика, за которые перечислена оплата, но до склада организации они еще не дошли (находятся в пути).

Данные по этим ТМЦ вносятся в описи на основании документов:

• подтверждающих факт передачи на ответственное хранение;
• подтверждающие факт отгрузки материалов покупателям;
• подтверждающим факт покупки и оплаты материалов у поставщика.

Из указанных выше документов для заполнения описи по инвентаризации берутся следующие данные:

• наименование;
• количественные показатели;
• стоимость;
• дата отгрузки / дата передачи на хранение.

Документальное оформление

• В случае учета материалов отгруженных, но не оплаченных заполняется опись форма ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных».
• Для учета материалов в пути используется опись форма ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути».
• Для учета материалов, переданных на хранение, заполняется форма ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение».
• Также организация может передать ТМЦ на переработку в стороннюю организацию, их также нужно учесть при инвентаризации, данные в описи в данном случае вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи материалов в переработку.

После того, как описи заполнены, определяются ТМЦ, по которым выявлены расхождения между фактическим наличием и бухгалтерскими данными. Все расхождения необходимо отразить в сличительной ведомости ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ».

Если инвентаризация ТМЦ проводилась в течение года, то ее результаты в бухгалтерском учете необходимо отразить в том месяце, в котором проводилась инвентаризация материалов.

Если же данная процедура проводилась в конце года, то результаты отражаются в годовом бухгалтерском отчете.

Бухгалтерский учет

В процессе проведения процедуры инвентаризации могут возникнуть либо излишки, либо недостача. И те, и другие подлежат обязательной фиксации в бухучете.

Излишки считаются прочими доходами организации и отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 10. Излишки приходуются по рыночной стоимости (проводка Д10 К91/1).

Недостача может быть отнесена на:

• затраты на производство (для производственных предприятий);
• затраты на продажу (для торговых предприятий);
• на счет виновных лиц, если они установлены; если же не установлены или судом не признаны виновными, то недостача списывается в прочие расходы на счет 91/2 (проводка Д91/2 К94).

Недостача списывается по фактической себестоимости.

В Плане счетов существует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», этот счет используется для списания недостачи со счета учета материалов (проводка Д94 К10) , после чего уже со сч.

94 недостача списывается на затраты на производство (проводка Д20 (23, 26) К94), на затраты на продажу (проводка Д44 К94) либо на счет виновных лиц (проводка Д73 К94).

Если сумма недостачи удерживается из заработной платы работника, то выполняем проводку Д70 К73, если работник вносит сумму недостачи в кассу предприятия, то выполняем проводку Д50 К73.

1. Проводки по учету излишек и недостачи материалов:
2. 
3. Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://buhland.ru/poryadok-provedeniya-inventarizacii-tmc-i-ee-uchet-v-buxgalterii/

Инвентаризация тмц (товарно-материальных ценностей): порядок проведения, документальное оформление

• Понятие инвентаризации
• Когда необходимо проводить инвентаризацию?
• Особенности проведения инвентаризации в отдельных случаях
• Приказ об инвентаризации материальных ценностей
• Порядок проведения инвентаризации
• Акт, образец сличительной ведомости и другие итоговые документы при инвентаризации товарно-материальных ценностей
• Отражение в учете результатов инвентаризации ОС и других ТМЦ
• Особенности учета пересортицы
• Отражение в учете результатов инвентаризации расчетов

Понятие инвентаризации

В идеале все материальные ценности и обязательства компании по факту должны соответствовать данным бухучета. Для того чтобы максимально приблизиться к идеалу, и существует такой метод учета, как инвентаризация. Она представляет собой периодическое сопоставление фактических и учетных данных по имуществу и обязательствам компании.

Кроме проверки наличия объектов и обеспечения достоверности учета, инвентаризация преследует следующие цели:

1. Анализ состояния имущества с точки зрения его рыночной стоимости и необходимости переоценки или списания.
2. Проверка соблюдения условий эксплуатации основных средств и хранения других видов ТМЦ.
3. Выявление просроченной задолженности и анализ причин ее возникновения.

Инвентаризация проводится не только по собственному имуществу и обязательствам, но и по арендованным объектам, а также по ценностям, принятым для переработки.

Когда необходимо проводить инвентаризацию?

Условия, при которых инвентаризация должна быть проведена в обязательном порядке, перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н:

• перед составлением годовой отчетности (кроме тех объектов, по которым уже проводилась проверка после 1 октября текущего года);
• при любых видах отчуждения имущества, а также при его сдаче в аренду;
• при замене МОЛ;
• при выявлении фактов преступных посягательств на имущество;
• после любых форс-мажорных ситуаций, которые могли привести к порче материальных ценностей (например, пожара);
• при реорганизации или ликвидации компании.

Кроме установленных законом случаев, инвентаризация может проводиться и в других ситуациях, по решению руководства организации. Например, в рамках внутренней аудиторской проверки.

Регламент проведения инвентаризаций должен быть отражен в учетной политике.

Особенности проведения инвентаризации в отдельных случаях

В общем случае инвентаризация всех видов имущества и обязательств должна проводиться не реже одного раза в год. Однако из этого правила есть исключения, связанные с особенностями отдельных групп активов. Основные средства разрешается проверять один раз в три года, библиотечные фонды — один раз в пять лет.

В части основных средств (ОС) это можно объяснить тем, что по данной группе активов количество единиц и их «изменчивость», как правило, минимальны по сравнению с другими категориями имущества. Что же касается библиотек, то предусмотренное законом послабление, видимо, связано с большой трудоемкостью пересчета книжных фондов.

Кроме того, в районах Крайнего Севера товары и материалы можно проверять не при наступлении одного из событий, перечисленных выше, а в период их минимальных остатков. Это связано с особенностями поставки ТМЦ в труднодоступные северные районы, которая производится, главным образом в летний период (так называемый Северный завоз).

Приказ об инвентаризации материальных ценностей

Как и любая операция в бухучете, инвентаризация сопровождается составлением подтверждающих документов. В первую очередь, чтобы можно был начать процедуру, оформляется соответствующий приказ.

Данный документ можно составить по унифицированной форме ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Это постановление утверждает не только образец приказа на инвентаризацию ТМЦ, но и формы всех других необходимых документов, связанных с проведением инвентаризации, которые будут рассмотрены ниже (акты, описи и т. п.).

Образец приказа по инвентаризации материальных ценностей содержит всю информацию, необходимую для ее проведения:

• проверяемое имущество;
• местонахождения проверяемых объектов;
• основание для проведения;
• сведения о комиссии;
• период проведения и дату завершения инвентаризации.

Образец приказа по инвентаризации товарно-материальных ценностей можно скачать здесь.

Порядок проведения инвентаризации

Общий порядок проведения инвентаризации изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Первый этап проведения инвентаризации был описан в предыдущем разделе. Это принятие решения о проведении и издание соответствующего приказа, определяющего ее параметры (см. образец приказа о проведении инвентаризации имущества).

Затем нужно зафиксировать остатки имущества и обязательств по данным учета на момент начала проверки. Материально ответственные лица (МОЛ) должны дать расписку о том, что все поступившие и выбывшие ТМЦ на момент начала проверки оприходованы и списаны, а документы сданы в бухгалтерию.

Далее проводится собственно инвентаризация, то есть сравнение фактического наличия ценностей и обязательств с учетными данными. Проверка должна обязательно проходить в присутствии МОЛ.

Во время инвентаризации не должны производиться никакие операции с проверяемыми объектами.

Итоги инвентаризации оформляются документально, все выявленные отклонения отражаются в бухгалтерском учете. Подробно оформление и учет результатов инвентаризации рассмотрим в следующих разделах.

Акт, образец сличительной ведомости и другие итоговые документы при инвентаризации товарно-материальных ценностей

Формат оформления результатов инвентаризации зависит от категории актива. Это может быть акт инвентаризации или инвентаризационная опись. Опись составляется при инвентаризации объектов, наличие которых можно проверить физически, — основных средств и других ТМЦ.

Если проверяемый объект не находится на территории предприятия или вообще не имеет физической формы и контролируется на основании документов, то составляется акт. Это относится, например, к расчетам с контрагентами, отгруженным товарам, расходам будущих периодов и т. п.

Независимо от вида объектов, итоговый документ будет содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации.
2. Дата инвентаризации.
3. Категория объектов.
4. Место нахождения (для ОС и ТМЦ).
5. Перечень объектов с указанием их характеристик, количества и стоимости (оценки).
6. Сопоставление фактических и учетных данных по объектам.

Образец акта результатов инвентаризации отгруженных товарно-материальных ценностей можно скачать здесь.

Не знаете свои права?

Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ. Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Если по результатам инвентаризации ОС или ТМЦ обнаружены отклонения от данных учета, то заполняется дополнительный документ — сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19) или ОС (ИНВ-18).

Образец сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ можно скачать здесь.

Укрупненно все результаты инвентаризаций за год отражаются в форме ИНВ-26 «Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией». Эта форма содержит данные о выявленных отклонениях и их отражении в учете по группам активов.

Отражение в учете результатов инвентаризации ОС и других ТМЦ

Основная цель инвентаризации — обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности. Поэтому при обнаружении отклонений их следует отразить в учете. Для ОС и других ТМЦ вариантов здесь может быть три — излишек, недостача или пересортица (ее можно считать комбинацией излишков и недостач).

Излишек относится на прочие доходы в корреспонденции с соответствующим счетом, в зависимости от вида актива. Оприходование излишков производят по рыночным ценам:

Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кт 91.1.

Выявленная недостача сначала отражается по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее возможны несколько вариантов ее списания.

1. Если по данной категории ТМЦ установлены нормы естественной убыли, то в их пределах недостачу можно списать на затраты:
2. Дт 20, 23, 44 Кт 94.
3. Если размер нормы не установлены или недостача превышает их, то следует выявить виновное лицо. Если виновник — сотрудник компании, то сумма недостачи списывается за его счет:

• Дт 73 Кт 94 — сумма недостачи отнесена на расчеты с виновным лицом;
• Дт 70 Кт 73 — недостача удержана из заработной платы;
• Дт 50 Кт 73 — сумма недостачи добровольно внесена в кассу компании.

При взыскании с виновного лица следует учитывать положения ст. 241–243 ТК РФ.

Если виновное лицо не является материально ответственным, в общем случае взыскать сумму недостачи можно только в пределах среднего месячного заработка.

Взыскание полной суммы с виновника, не являющегося МОЛ, допускается только в особых случаях, например, если ущерб явился результатом противоправных действий или был причинен в состоянии опьянения.

Если выявленная недостача больше суммы, возможной для взыскания, оставшаяся сумма недостачи списывается на убытки. Аналогичная операция производится, если виновник не установлен:

Дт 91.2 Кт 94.

Особенности учета пересортицы

Иногда при проведении инвентаризации выявляется так называемая пересортица, т. е. ситуация, когда имеют место излишки по одним видам ТМЦ и недостача по другим.

По решению руководителя компании излишки могут быть зачтены как уменьшение недостачи, если они обнаружены у одного и того же МОЛ по одной товарной группе. В этом случае ответственное лицо должно дать подробные объяснения причин пересортицы.

Если после зачета пересортицы остались «незакрытые» недостачи или излишки, они учитываются на общих основаниях, как описано выше.

Отражение результатов инвентаризации расчетов

Отклонения могут быть выявлены не только по материальной части активов, но и по расчетам с контрагентами. В этом случае возможны два варианта: некорректное отражение суммы взаимной задолженности или пропуск срока списания просроченных долгов.

Некорректное отражение долга может возникнуть, например, из-за технических ошибок при занесении приходных документов в информационную базу. Выявляется оно, как правило, при сверке расчетов. В этом случае делается корректирующая проводка, аналогичная обычной операции оприходования ТМЦ. Например, если товар был ошибочно оприходован на меньшую сумму:

• Дт 41 Кт 60 — на сумму выявленной разницы между данными учета и первичных документов.
• Также в ходе инвентаризации расчетов может быть выявлена задолженность, подлежащая списанию вследствие истечения срока исковой давности.
• Дебиторская задолженность может быть списана за счет резерва:
• Дт 63 Кт 62 (60, 76…).
• Если резерв не создавался или его суммы недостаточно, то остаток задолженности списывается на убытки:

Дт 91.2 Кт 62 (60, 76…).

Сумма задолженности должна в течение пяти лет после списания учитываться на забалансовом счете 007.

Просроченная кредиторская задолженность относится на прочие доходы организации:

Дт 60 (62, 76…) Кт 91.1.

Во всех случаях выявления просроченной задолженности нужно проанализировать причины ее появления и получить объяснения ответственных лиц.

***

Инвентаризация имущества и обязательств — один из методов бухучета, позволяющих обеспечить его достоверность. Она заключается в сравнении фактического наличия объектов учета с бухгалтерскими данными. Результаты инвентаризации оформляются документально. В случае обнаружения отклонений их суммы отражаются в учете.

Источник: https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/poryadok-provedeniya-i-uchet-rezultatov-inventarizacii-tmc-tovarno-materialnyh-cennostej/

Проведение инвентаризации ТМЦ

5 августа 2014      Учет материалов

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.

Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.

В ходе инвентаризации выявляются непригодные материалы, которые подлежат дальнейшему списанию, как оформить приказ смотрите на https://blankived.ru/prikaz-o-spisanii-mc/

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством.

В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии.

В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

• При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.
• Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.
• Помимо того, что нужно пересчитать ТМЦ на складе предприятия, нужно также учесть те материалы, которые не находятся в данный момент на складе, но при этом принадлежат предприятию.
• Сюда относятся:

• ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации,
• ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада),
• Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя;
• Ценности, переданные в переработку в другие организации.

Для учета этих ТМЦ заполняются формы:

• ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
• ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
• ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»

Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.

По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Предлагаем также почитать, как проходит инвентаризация основных средств — по этой ссылке.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Учет излишков:

Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.

Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).

Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.

1. Учет недостачи:
2. Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.
3. Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.
4. Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
5. Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.

В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.

Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.

Проводки по инвентаризации материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Учет излишков
10	91.1	Излишки материалов учтены качестве прочих доходов
Учет недостачи
94	10	Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов
20 (23)	94	Списана недостача материалов в пределах норм
73.2	94	Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц
50	73.2	Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу
70	73.2	Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2	94	Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом

Источник: http://buhs0.ru/provedenie-inventarizacii-tmc/

Учет результатов инвентаризации

Все организации обязаны обеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводить инвентаризацию имущества и обязательств. О том, как отразить ее результаты в учете, расскажет статья.

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

Общие положения

Порядок проведения инвентаризации регулируется рядом документов:

– Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н;

– Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация проводится для выявления фактического наличия имущества, сопоставления его с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. Она может быть добровольной и обязательной.

Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель фирмы. Например, наличие товаров и денег в кассе можно проверять ежеквартально, внеоборотные активы – раз в год. Конкретные сроки инвентаризации нужно определить в учетной политике фирмы.

• Обязательную инвентаризацию проводят в следующих случаях:
• – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не раньше 1 октября отчетного года;
• – при смене материально-ответственных лиц;
• – при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
• – при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях;
• – при реорганизации или ликвидации организации и др.

Порядок проведения инвентаризации

Проверяют имущество по месту его нахождения и материально-ответственным лицам.

Для этого нужно создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

В ее состав должны войти представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Он утверждается приказом руководителя организации. В инвентаризации обязательно участвуют материально-ответственные лица.

При отсутствии хотя бы одного члена комиссии ее результаты считаются недействительными.

По результатам проверки фактического наличия ценностей составляются инвентаризационные описи или акты (формы с ИНВ-1 по ИНВ-17). Затем они сверяются с данными бухгалтерского учета. При расхождении полученных цифр составляются сличительные ведомости (формы ИНВ-18 и ИНВ-19). Формы учетной документации по инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88.

Результаты инвентаризации отражаются в учете в том месяце, когда она была закончена, а итоги годовой проверки проводят записями декабря.

Учет излишков

Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по данным бухучета, то излишки относятся на внереализационные доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. На это указывают пункт 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса.

Приходуются излишки по рыночной стоимости.

Об этом сказано в пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина от 29 декабря 2001 г.

№ 119н), в пункте 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 20 июля 1998 г. № 33н), а также в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса. Принципы определения рыночной цены приведены в статье 40 Налогового кодекса.

Пример

По состоянию на 1 декабря 2003 года в ЗАО «Ракета» проведена годовая инвентаризация. В ходе ее выявлены излишки досок в количестве 1,5 кубических метра. Их рыночная цена за 1 кубический метр составляет 8000 руб. без учета НДС.

Бухгалтер «Ракеты» по итогам инвентаризации сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

– 12 000 руб. (8000 руб. х 1,5 куб. м) – приняты к учету излишки материалов.

–конец примера–

Учет недостач

Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако в любом случае недостача сначала отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.

Пример

В производственном отделе аптеки в ходе инвентаризации выявлена недостача этилового спирта в количестве 0,2 л на сумму 108 руб. Она образовалась при изготовлении лекарственных средств.

1. Для установления нормативного количества спирта бухгалтер сделал расчет.
2. С момента предыдущей инвентаризации при изготовлении лекарств использовано 11 л спирта, поэтому на затраты можно списать 0,209 л (11 л х 1,9%) спирта.
3. Таким образом, на расходы по производству можно списать недостачу в полном объеме (0,2 < 0,209).
4. В учете сделаны проводки:
5. Дебет 94 Кредит 10-1
6. – 108 руб. – выявлена недостача спирта;
7. Дебет 20 Кредит 94

– 108 руб. – списана на расходы недостача в пределах норм естественной убыли.

Поскольку данная норма утверждена до установления порядка Правительства (до 12 ноября 2002 г.), в налоговом учете сумма недостачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

–конец примера–

Сверхнормативную недостачу должен возместить виновник (ст. 238–243 ТК). Причем НДС по недостающему имуществу надо восстановить, если он ранее был предъявлен к вычету. Если налог еще не предъявлен к вычету, то его надо списать за счет виновного в недостаче.

• В учете недостача сверх норм и при их отсутствии отражается проводками:
• Дебет 94 Кредит 01, 04, 10, 40, 43
• – выявлена недостача;
• Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
• – восстановлен ранее зачтенный НДС по недостающему имуществу;
• Дебет 94 Кредит 19
• – включен в стоимость недостающих ценностей восстановленный НДС;
• Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
• – отнесена на счет виновного лица недостача (включая НДС);
• Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
• – удержана из зарплаты работника сумма недостачи.

Обратите внимание: размер удержания из зарплаты работника при каждой ее выплате ограничен 20 или 50 процентами (ст. 138 ТК).

Если виновники недостачи не установлены или суд отказал в ее взыскании, то убытки списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса эти убытки признаются внереализационными расходами. Но только при наличии документа из милиции, подтверждающего отсутствие виновных.

В ходе инвентаризации бывают ситуации, когда у материально ответственного лица одновременно выявляются недостача и излишки. Если это материальные ценности одного наименования, то возникшую пересортицу можно исправить в учете, сделав зачет излишков и недостач. Причем только в равных количествах.

Обратите внимание: взыскание недостачи с виновного лица, списание ее на расходы, зачет излишков и недостач производятся по письменному распоряжению руководителя фирмы.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся в учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности, реальности их взыскания. В ходе ее проверяется состояние расчетов с банками, бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами и т. д.

Оформление

Расчеты с банками обязательно сверяются на конец каждого года. Обычно при отсутствии расхождений с фирмой заполняется и подписывается специальный бланк, выданный каждым банком. Если в банковских выписках обнаруживаются ошибки, они, как правило, устраняются сразу, не дожидаясь очередной инвентаризации.

Для сверки расчетов с бюджетом в налоговую инспекцию делается официальный запрос. На основании запроса фирме выдается акт, в котором указаны виды налогов, начисленные по каждому из них суммы (на основе деклараций), фактические поступления налоговых платежей, суммы недоимок и переплат, а также пеней и штрафов.

Выявленные расхождения устраняются либо в учете фирмы, либо в учете ИМНС.

Сверки расчетов с внебюджетными фондами фирмы проводят регулярно при сдаче квартальной отчетности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями также составляются акты сверки. В них указываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров (в том числе НДС) по каждому документу, даты и суммы оплаты.

Как показывает практика, подготовить и согласовать акты сверки со всеми контрагентами, особенно на крупных фирмах, невозможно. Да это, на наш взгляд, и необязательно. С большинством из них можно согласовать остатки задолженности по телефону.

Особое внимание следует обратить на наличие дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что в общем случае он составляет три года (ст. 196 ГК).

Но к отдельным видам обязательств могут применяться сокращенные сроки исковой давности.

Просроченную задолженность необходимо списать на основании акта инвентаризации, обоснования и приказа руководителя фирмы.

Списание кредиторской задолженности

Задолженность поставщикам за товары, работы или услуги, как правило, числится в учете с НДС. Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса, просроченная кредиторская задолженность относится на внереализационные доходы.

При этом НДС по ней списывается на внереализационные расходы (подп. 14 п. 1 ст.

265 НК):

1. Дебет 60, 76 Кредит 91-1
2. – списана кредиторская задолженность;
3. Дебет 91-2 Кредит 19
4. –отнесен на внереализационные расходы НДС по списанной кредиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, присоединяются к прочим расходам в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 10/99), а в налоговом – относятся на финансовые результаты (подп. 2 п.2 ст. 265 НК).

Фирма, применяющая метод начисления, может создавать резерв по сомнительным долгам. В этом случае нереальные к получению долги она вправе списать за счет этого резерва.

В бухучете резерв создается на всю сумму задолженности, включая НДС. Об этом МНС не раз высказывалось.

Недавно оно подтвердило свою позицию в письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 в ответе на вопрос 2.

• При наличии резерва списание дебиторской задолженности отражается проводкой:
• Дебет 63 Кредит 62, 76
• – списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
• Если резерв не создается или его недостаточно, то списание такой задолженности оформляется проводкой:
• Дебет 91-2 Кредит 62, 76
• – списана дебиторская задолженность на финансовые результаты.

Списанная задолженность уменьшает облагаемую налогом прибыль на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. При этом нужно учесть ограничения размеров резерва, устанавливаемых статьей 266 кодекса.

Обратите внимание: задолженность, списанную из-за неплатежеспособности должника, нужно в течение пяти лет учитывать за балансом на случай ее возможного погашения. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/5688/