В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.
Уровень существенности базовых показателей
| Базовые показатели |
Значение базового показателя, тыс. р. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности,тыс. р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 21 289 | 5 | 1 064 |
| Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей | 135 968 | 2 | 2 719 |
| Валюта баланса | 128 138 | 2 | 2 563 |
| Собственный капитал |
20 500 | 10 | 2 050 |
| Общие затраты предприятия | 101 341 | 2 | 2 027 |
Порядок расчетов
В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.
Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:
Наименьшее значение отличается от среднего на:
Наибольшее значение отличается от среднего на:
Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:
Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.
- На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.
- При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.
- При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.
- Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с помощью дедуктивного подхода.
- Аудитором выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей:
- Базовые показатели
| Наименование | Код строки баланса | Сумма, тыс. р. | Удельный вес, % |
| Внеоборотные активы А1 |
190 | 36 793 | 29,3 |
| Запасы А2 | 210 | 44 202 | 35,2 |
| Дебиторская задолженность А3 |
230+240 | 32 520 | 25,9 |
| Денежные средства А4 |
260 | 5 902 | 4,7 |
| Итого | 119 417 | 95,1 | |
| Актив баланса А | 300 | 125 573 | 100 |
Уровень существенности валюты баланса SА принят 5%.
Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:
Проверка S1 + S2 + S3 + S4 = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.
Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример
Конечное сальдо (дебетовое) счета 62 составляет 32 520 тыс. р. (данные из табл.).
Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).
Конечное сальдо Ск связано с дебетовым Од и кредитовым Ок оборотами счета зависимостью Ск = Сн + Од – Ок, где Сн – начальное сальдо. В рассматриваемом примере Од = 68 720 тыс. р. Ок = 63 275 тыс. р., Сн = 27 075 тыс. р.
Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо Сн – достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.
Уровень существенности дебетового оборота будет равен: Округленно 900 тыс. р.
Уровень существенности кредитового оборота составит: Округленно 800 тыс. р.
Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.
Пример
Аудитору необходимо установить уровни существенности статей отчета о прибылях и убытках проверяемой организации.
Отчет о прибылях и убытках
| Наименование | Код строки | Сумма, тыс. р. |
| Выручка от продаж В | 010 | 152 335 |
| Себестоимостьпродукции С | 020 | 129 668 |
| Коммерческие расходы | 030 | – |
| Управленческие расходы | 040 | – |
|
060 + 080 + 090 + 120 | 22 857 |
|
070 + 100 + 130 | 33 144 |
| Балансовая прибыль | 140 | 12 180 |
Уровень существенности выручки от продаж принят в размере SВ = 2%, SВ =3 000 тыс. р.
Уровень существенности балансовой прибыли принят в размере SП = 5%, SП = 600 тыс. р.
- Определим уровень существенности:
- себестоимости продукции SС;
- операционных и внереализационных доходов SД;
- операционных и внереализационных расходов SР.
- Поскольку В = С – Д + Р + П (В – П = С – Д + Р), то
- Проверка:
SС + SД + SР + SП = 1 700 + 300 + 400 + 600 = 3 000 тыс. р.
Источник: https://investobserver.info/primer-rascheta-urovnya-sushhestvennosti-auditorskogo-riska/
Расчет уровня существенности
В программе IT Audit производится расчет и документирование уровня существенности.
Существенность для финансовой отчетности в целом
- При расчете общего уровня существенности берутся определенные показатели бухгалтерской отчетности. Пользователь может дополнительно добавить или исключить любой показатель отчетности, участвующий в расчете уровня существенности. Обратите внимание При расчете уровня существенности могут учитываться прогнозные, ожидаемые показатели как в абсолютной сумме, так и применяя корректирующий коэффициент
Расчет уровня существенности - По выбранным показателям задается доля показателя в расчете общего уровня существенности. При необходимости доля показателя может быть изменена.
- Рассчитывается предварительное значение уровня существенности по каждому показателю. При необходимости показатель отчетности может быть исключен из расчета общего уровня существенности.
- Рассчитывается среднее значение уровня существенности по показателям отчетности, включенные в расчет.
- Предварительный уровень существенности умножается на коэффициент точности (0,75). Полученное значение и будет являться общим уровнем существенности. Данное значение будет распределено по строками отчетности.
- С учетом рассчитанного уровня существенности по отчетности рассчитывается количественный показатель Явно незначительное искажение, ниже которого искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться.
Требование п. A2 Международный стандарт аудита 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита
Аудитор может установить величину, ниже которой искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться, потому что аудитор полагает, что аккумуляция таких незначительных сумм явно не окажет существенного воздействия на финансовую отчетность
Распределение общего уровня существенности по строкам отчетности
Рассчитанный общий уровень существенности в целом по отчетности распределяется по строкам отчетности.
В бухгалтерском балансе распределение производится пропорционально удельному весу значений по строкам, разделам отчетности. В отчете о финансовых результатах существенность распределяется пропорционально доходным и расходным строкам отчетности.
Предусмотрено создание собственного алгоритма распределения уровня существенности по строкам отчетности
Настройка производится по аналогии с Excel
Распределение существенности по строкам отчетности
Рассчитанный общий уровень существенности в целом по отчетности может быть распределен по строкам отчетности. Несмотря на то, что МСА напрямую не требует распределение общего уровня существенности по строкам отчетности, такое распределение может быть использовано при применении существенности по виду операции (существенности на уровне процедур).
Существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне видов операций
При проведении аудиторских процедур по существу в программе предусмотрена возможность документирования существенности для выполнения аудиторских процедур. Данный уровень существенности документируется по определенным видам операций (остатков по счетам) и используется при расчете объема аудиторской выборки.
Поле Существенность в карточке операции
Требование п. 9 Международный стандарт аудита 320 Существенность при планировании и проведении аудита
В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации
Информация о пересмотре уровней существенности
В методике аудита программы IT Audit предусмотрен рабочий документ «Сводная информация о расчете и пересмотре уровня существенности» для документирования данных о пересмотре уровней существенности. Данное требование установлено п. 14 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».
Информация о расчете и пересмотре уровня существенности
Взаимоувязка показателей отчетности
По внесенным в программам формам бухгалтерской отчетности производится расчет взаимоувязки показателей отчетности.
| Методика расчета взаимоувязки показателей отчетности |
Расчет коэффициентов финансового анализа
Программа IT Audit позволяет рассчитывать финансовые показатели:
- коэффициенты ликвидности
- коэффициенты финансовой устойчивости
- коэффициенты рентабельности
- коэффициенты оборачиваемости
- коэффициенты инвестиционной эффективности
Источник: https://audit-soft.ru/materiality
Порядок оценки существенности в аудите
Под уровнем существенности понимают максимально допустимое количество ошибок или искажений, которые могут присутствовать в финансовой информации, или в данных учета и не введет в заблуждение по этой информации квалифицированного пользователя.
- Аудитор должен оценивать существенность в процессе определения характера, сроков и объемов аудиторских процедур, во время оценки последствий искажений в отчетности.
- В общем, можно утверждать, что существенность представляет собой такое свойство полученной информации, которое делает ее способной воздействовать на экономические решения пользователя информации.
- С точки зрения качественной характеристики, аудитор должен использовать свои профессиональное суждения, чтобы определить, имеют, или не имеют существенное влияние выявленные в процессе проверки искажения и отклонения от требований нормативных актов.
- А с точки зрения количественных характеристик аудитор должен оценить, превышают ли выявленные отклонения отдельно или в совокупности уровень от количественных критериев, определяемых на основе уровня существенности.
Таким образом, уровень существенности – это допустимая погрешность, которая может быть допущена во время проведения аудита. При определении существенности играют роль два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина– это субъективное мнение аудитора о том, насколько ошибка в определенной сумме может быть определена существенной из-за значимости суммы независимо от других обстоятельств.
Относительная величина определяется в процентах к соответствующе принятой базовой величине.
Международный стандарт $320$ «Существенность в аудите»
Требования и рекомендации по определению существенности установлено МСА $320$ «Существенность в аудите». Основные из них представлены в таблице 1.
В МСА подчеркивается, что оценка существенности и относительной важности количественных и качественных факторов для отдельного задания – это прерогатива выбора аудитора, на основании собственного профессионального суждения.
Рисунок 1. Рекомендации МСА 320 для определения существенности
Определение существенности в аудите
При разработке метода выбора уровня существенности аудитору необходимо решить два задания:
- Выбрать показатели бухгалтерской отчетности, которые будут определены как базовые.
- Определить значение уровня существенности для данных показателей.
В связи с этим, важно выбрать критерии, которыми следует руководствоваться при определении статей баланса и отчета о финансовых результатах как базовых показателей. Для осуществления этого может быть использован выбор показателей:
- с наибольшей суммой – метод основного массива, который заключается в выборе статей отчетности, которые имеют наибольший удельный вес (к примеру, в валюте баланса);
- которые оцениваются как такие, которые имеют наибольшую вероятность появления в них ошибок – метод ключевых по риску показателей. Основывается на данных о том, что некоторые статьи или обороты по счетам значительно чаще имеют ошибки, то есть находятся в зоне риска;
- ошибки, которые могут вызвать существенные последствия – метод ключевых по результатам показателей. Заключается в отборе тех статей, которые могут вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.
Замечание 1
В практической деятельности целесообразно использовать комбинацию этих методов, отбирая базовый показатель, исходя из его важности в валюте баланса, возможного риска ошибок и последствий этих ошибок.
Аудитор должен согласно с требованиями МСА ориентироваться на уровень существенности:
- на этапе планирование;
- в процессе выполнения аудиторских процедур;
- на стадии завершения аудита.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.
Оценочный заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания бизнеса и учета клиента, определяет, что есть существенным и устанавливает уровень существенности.
Расчетный метод сводится к количественному расчету уровня существенности.
Для практического использования в деятельности аудиторов можно рекомендовать следующий порядок определение уровня существенности. Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент к основному базовому показателю бухгалтерской отчетности – валюте баланса по состоянию на конец отчетного периода.
На практике существенной признается общая погрешность в отчетности более $4 — 8\%$ валюты баланса в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Возможно также применение различных расчетных процедур, которые могут быть формализованные.
Допустимым является использование, как единого показателя, так и комбинации показателей для определения существенности в процессе конкретной аудиторской проверки.
Значение уровня существенности должно быть установлено на этапе планирование аудита и зафиксировано в плане проверки. В процессе проверки аудитор по необходимости может изменять (корректировать) уровень существенности. Эти изменения должны фиксироваться в рабочих документах аудитора.
Таким образом, определение уровня существенности зависит от множества факторов, как внешних так и внутренних. Во внимание берут финансовое состояние предприятия и показатели отдельных статей баланса.
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/poryadok_ocenki_suschestvennosti_v_audite/
Уровень существенности в аудите: методы определения
Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ, разработано с учетом международного стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
В международных стандартах аудита существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.
Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (или скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.
Существенность имеет качественный и количественный аспекты.
С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций от требований нормативных актов.
С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.
«УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ»
| № п/п | Показатель | На начало отчетного периода, тыс. руб. | На конец отчетного периода, тыс. руб. | Доля (%), принимаемая для расчета | Значение, принимаемое для расчета (гр.4×5/100) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Чистая прибыль (стр. 140 ф.2) | 276 | 5 | 14 | |
| 2 | Выручка без НДС (стр.010 ф.2) | 2767 | 2 | 55 | |
| 3 | Себестоимость (020+030+040 ф.2) | 2554 | 2 | 51 | |
| 4 | Валюта баланса (стр.300 ф.1) | 1005 | 2 | 20 | |
| 5 | Собственный капитал(стр. 490 ф.1) | 150 | 10 | 15 | |
| 6 | Среднее значение показателя гр. 6 (1+2+3+4+5)/5 | Х | Х | Х | Рассчитывается в соот. с внутрифирм. стандартом аудиторск.организации |
Таблица 1
| Активы | Сумма, тыс. руб. | Пассивы | Сумма, тыс. руб. |
| Основные средства | 90 | Уставный капитал | 100 |
| Запасы | 65 | Резервный капитал | 1 |
| НДС по приобретенным ценностям | 18 | Нераспределенная прибыль | 45 |
| Дебиторская задолженность | 115 | Кредиторская задолженность | 313 |
| Денежные средства | 185 | Доходы будущих периодов | 14 |
| Баланс | 473 | Баланс | 473 |
Источник: http://stud24.ru/accounting/uroven-sushhestvennosti-v-audite-metody/21653-61267-page1.html
Условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 21 289 | 5 | 1 064 |
| Валовый объем реализации без НДС | 135 968 | 2 | 2 719 |
| Валюта баланса | 128 038 | 2 | 2 561 |
| Собственный капитал (итог раздела IV баланса) | 20 500 | 10 | 2 050 |
| Общие затраты предприятия | 101 341 | 2 | 2 027 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (2084 — 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на: (2719 — 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит: (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:(2500 — 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20% (см. Приложение 1).
Пример 2
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 63 672 | 5 | 3 184 |
| Валовый объем реализации без НДС | 170 652 | 2 | 3 413 |
| Валюта баланса | 80 240 | 2 | 1 605 |
| Собственный капитал (итог раздела IV баланса) | 43 500 | 10 | 4 350 |
| Общие затраты предприятия | 102 536 | 2 | 2 051 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.
- Наименьшее значение отличается от среднего на:
- (2921 — 1605) / 2921 x 100% = 45%.
- Наибольшее значение отличается от среднего на:
- (4350 — 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:(3000 — 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.
Пример 3
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | Не используется | 5 | |
| Валовый объем реализации без НДС | Не используется | 2 | |
| Валюта баланса | 210 500 | 2 | 4 210 |
| Собственный капитал (итог раздела IV баланса) | Не используется | 10 | |
| Общие затраты предприятия | 179 302 | 2 | 3 586 |
Порядок расчетов
Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение: (4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.
Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
Источник: http://www.zakonprost.ru/content/base/part/158265
Как рассчитать уровень существенности в аудите?
Существенность в аудите — значение, определяющее вероятность того, что проводимые мероприятия помогут выявить потенциальные недочеты в подаваемых отчетных документах и обнаружить степень воздействия на предприятие решений, утвержденных руководством.
Как рассчитать уровень существенности в аудите? Для этого необходимо иметь сведения об обязательствах, а также отдельно взятых материальных и нематериальных активах, хозяйственных операциях, доходных и расходных показателях. Важными являются данные о составных частях капитала, которые признаются существенными.
Аудитор не вправе выражать мнение об уровне существенности сформированного финансового отчета однозначно, поскольку в его работе присутствуют отдельные ограничения, которые влияют на возможность нахождения недочетов и искажений. На это есть ряд как объективных, так и субъективных предпосылок, а также иных факторов, влияющих на итоги работы.
Кроме этого, клиенту стоит помнить, что бухгалтерская отчетность и большинство ее показателей имеют условный характер. Пример.
Если аудитор не знает время полезного применения нематериальных активов, согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», требуется использовать для подсчета амортизации временной интервал в 20 лет.
Исходя из этого статья «Нематериальные активы» в бухгалтерском отчете отображается условно.
Уровень существенности можно рассчитать способом, ранее согласованным с руководством, но и в этой ситуации отчет не будет отображать деятельность предприятия с точностью в 100 %.
Причины, влияющие на существенность аудита
Существуют три категории причин: объективные, субъективные и иные. К первым причисляют:
- применение аудитором определенной системы тестов;
- присутствие ограничений по системам учета и внутреннему контролю;
- ограничения по рекомендациям аудитора, которые чаще имеют убедительный, но не исчерпывающий характер.
При вычислении уровня существенности аудита берутся в расчет не все операции, внесенные в отчет. Согласно нормативным актам, на основе которых проводится проверка, значения для системы тестирования средств контроля используются выборочно.
Субъективные причины могут быть обозначены личными суждениями специалиста, который проводил аудит. При этом берется во внимание система, используемая для сбора документации. Согласно ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности» проверяющий вправе единолично определить способы и форматы проводимой проверки. Функцию источника исполняют аудиторские стандарты.
Иные причины возможных ограничений формируются вследствие проведения финансовых операций или наличия факторов, которые учитывают риск искажения сведений.
Аудиторский риск
С уровнем существенности сопряжен аудиторский риск. Он обозначается нормативным актом, которому соответствует стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Аудиторский риск говорит о вероятном присутствии в подаваемой бухгалтерской отчетности ненайденных грубых ошибок, тогда как в текущий момент подобные искажения отсутствуют.
Аудиторский риск — это предпринимательский риск компании или аудитора, проводящего проверку. На базе этого значения судят об ее результативности.
Формирование рисков
Риск аудитора измеряется тремя основными параметрами:
- внутрихозяйственный;
- средств контроля;
- необнаружения.
В процессе работы аудитор обязан изучить все эти параметры, оценить их, а также задокументировать итоги. Существуют три оценки полученного значения: Отдельные аудиторские фирмы могут принимать собственные системы для оценки качественных показателей рисков.
Источник: https://hi-audit.ru/publikatsii/3-stati/137-kak-rasschitat-uroven-sushchestvennosti-v-audite/
Методика расчета аудиторского риска и уровня существенности расчетов по кредитам и займам на примере ооо «камстройтехсервис»
Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины. С этой целью инспектируется информация по следующим направлениям:
- Виды привлекаемых заемных обязательств. Аудитору необходимо выяснить, какие виды заемных средств привлекаются предприятием – банковские кредиты и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше вероятность искажений финансовой информации.
- Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает риски неблагоприятных финансовых последствий для организации.
- Контроль за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым санкциям со стороны кредиторов.
- Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по кредитам и займам. Следует выяснить, закреплены ли в учетной политике организации способы учета заемных обязательств, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность.
Оцениваются полнота раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде, соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям бизнеса организации.
Каждое из вышеперечисленных оснований может явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.
Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Внутреннему аудитору необходимо убедиться в том, что инвентаризация расчетов проводится в отношении всех долговых обязательств с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов. Если инвентаризация не проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля организации.
Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам.
Необходимо установить, как организован аналитический учет расчетов по кредитам и займам, позволяет ли он получать информацию по видам заемных средств, кредиторам, отдельным договорам кредита или займа, срокам возникновения задолженностей. Отсутствие аналитического учета неизбежно приводит к искажениям учетных данных и показателей бухгалтерской отчетности.
После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля, необходимо определить уровень аудиторского риска в целом для отчетности.
Аудиторский риск- это вероятность того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности. Аудиторский риск состоит из следующих компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.
Риск средств контроля — это вероятность того, то ошибка не будет обнаружена системой внутреннего контроля аудируемого лица.
Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить искажение операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.
Аудиторский риск найдем, используя формулу учета отрицательных и положительных факторов – результатов тестирования компонентов аудиторского риска (таблица 1) и решение оформляем в таблице (2):
Таблица 1
Результаты тестирования компонентов риска
| Внутрихозяйственный риск | |||
| № | Фактор | Положительная оценка | Отрицательная оценка |
| 1 | Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует предприятие | Традиционная сфера деятельности, уровень конкуренции высокий | |
| 2 | Финансовое положение клиента | Надежное, устойчивое | |
| 3 | Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности | Честные | |
| 4 | Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета | Достаточные | |
| 5 | Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства предприятия | Ограниченно присутствует | |
| 6 | Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников | Не ограничена | |
| Риск средств внутреннего контроля | |||
| 1 | Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации | Отлаженная | |
| 2 | Организация внутреннего контроля | На высоком уровне | |
| 3 | Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным | Руководство понимает необходимость внесения исправлений | |
| 4 | Распределение ответственности и полномочий в управлении организацией | Документально не закреплены | |
| 5 | Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций | Достаточная | |
| Риск необнаружения | |||
| № | Фактор | Положительная оценка | Отрицательная оценка |
| 1 | Информированность аудитора о клиенте | Новый клиент | |
| 2 | Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды | Последние 3 года проверялись | |
| 3 | Опыт и квалификация аудиторов | Недостаточно опытные | |
| 4 | Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) | Предполагается использование как сплошных, так и выборочных методов проверки |
Таблица 2
АР=ВР*РК*РН, Расчет значений компонентов риска
| Компонент риска | Количество отрицательных факторов | Общее количество факторов | Значение компонента |
| 1 | 2 | 3 | 4=2:3 |
| ВР | 2 | 6 | 0,33 |
| РК | 1 | 5 | 0,2 |
| РН | 2 | 4 | 0,5 |
С вероятностью 3,3% в ходе аудиторской проверки не будут выявлены существенные ошибки.
При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. В аудиторской практике применяются различные методы оценки уровня существенности.
Важным моментом при выборе метода расчета уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности, либо использован метод усреднения нескольких показателей.
Расчеты уровня существенности проведем на основе данных отчетности предприятия ООО «Камстройтехсервис» (таблица 3,4)
Таблица 3
Расчет уровня существенности этап 1.
| Базовые показатели | Значение базового показателя на конец отчетного периода (тыс.руб.) | Границы диапазона доли показателя, % | Значение доли показателя, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2*4/100) | Доля в валюте баланса, % | Значение существенности для статей баланса |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Внеоборотные активы | 136417 | 6-10 | 6 | 8185,02 | 5,076 | 355,32 |
| Капитал и резервы | 2602938 | 3-5 | 5 | 130146,9 | 96,86 | 6780,2 |
| Оборотные активы | 255081 | 3-6 | 6 | 15304,86 | 94,92 | 6644,4 |
| Дебиторская задолженность | 34324 | 3-6 | 6 | 2059,44 | 1,2773 | 89,411 |
| Кредиторская задолженность | 67886 | 2-5 | 5 | 3394,3 | 3,02 | 211,4 |
| Выручка от продаж | 185995 | 0,5-2 | 2 | 3719,9 | — | — |
| Себестоимость продаж | 170910 | 2-4 | 4 | 6836,4 | — | — |
| Итого | 3453551 | X | X | 169646,82 |
Так как аудиторский риск меньше 5%, то для расчета берем верхнюю границу диапазона.
Таблица 4
Расчет уровня существенности этап 2.
| 1. Среднеарифметическое столбца 5 | 24235,26 |
| 2. Наименьшее значение столбца 5 | 2059,44 |
| Отклонение от среднего показателя (п.2-п.1)/п.1*100 | -91,50% |
| 3. Максимальное значение столбца 5 | 130146,9 |
| Отклонение от среднего показателя (п.3-п.1)/п.1*100 | 437,02 |
|
исключаем исключаем |
| 5. Новое среднеарифметическое столбца 5 после исключения | 7488,096 |
| 6.Значение, до которого округляется среднее арифметическое число (тыс. руб) | 7000 |
| 7. Разница между значением уровня существенности до и после округления (п.5-п.6) | 488,096 |
| В процентном отношении (п.6-п.5)/п.6*100% | -6,97% |
| 8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, тыс. руб. | 7000 |
В общем плане и программе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности будет отражен уровень существенности 7000 тыс. рублей.
Можно сделать вывод о том, что методика применения аудиторской выборки с учетом установленного уровня существенности будет следующей: выявленные нарушения, равные или превышающие по размеру указанное значение в ходе данной проверки по бухгалтерской отчетности в целом, отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однотипных операций, раскрытия информации будут являться основанием для модификации аудиторского заключения. Следовательно, счета бухгалтерского баланса, на которых на конец 2013 года числится более 7000 тыс. руб., либо изменения в которых за отчетный период превысили 7000 тыс. руб.
Основываясь на своем профессиональном суждении, мы выявили следующую зону повышенного аудиторского риска в отношении операций, связанных с учетом кредитов и займов ООО «Камстройтехсервис»: прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
В соответствии с пояснением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации имеет прочую краткосрочную кредиторскую задолженность в сумме значительно превышающей принятый уровень существенности 5570 тыс.руб. и 32388 тыс.руб. на начало и конец отчетного периода соответственно. Отнесение существенной суммы обязательств к прочей может содержать качественные ошибки.
На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
Источник: https://sibac.info/studconf/econom/xlii/49283
Загрузка...
