Финансовые вложения в балансе: понятие и классификация

Финансовые вложения подразумеваю собой размещение свободных денежных средств предприятия в другие организации путем приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы и т.д.

Финансовые вложения можно рассматривать как активную форму эффективного использования временно свободных активов предприятия для получения прибыли и, в некоторых случаях – для получения управления в хозяйственной деятельности организации.

К финансовым вложениям предприятия относятся:

Рисунок 1. Виды финансовых вложений

Финансовые вложения осуществляются предприятием в следующих основных формах:

1. С учетом особенностей и форм финансовых вложений организуется управления ими на предприятии.
2. При достаточно высокой периодичности осуществления финансовых вложений на предприятии разрабатывается специальная политика такого управления.

Политика управления финансовыми вложениями представляет собой часть общей инвестиционной политики предприятия, обеспечивает выбор наиболее эффективных финансовых инструментов вложения капитала и своевременное его реинвестирования.

Классификация финансовых вложений

Классификация финансовых вложений в целом, осуществляется по различным классификационным признакам. Чаще всего применяют классификацию по следующим группировкам финансовых вложений организации:

• по целям;
• по связи с уставным капиталом;
• по формам собственности;
• срокам, на которые они произведены;
• по источникам финансовых вложений;
• и др.

Классификация по целям включает в себя финансовые вложения с целью:

• получения определенного дохода;
• установление полного или частичного контроля над хозяйственной деятельностью объекта инвестиций;
• получения налоговых льгот по инвестициям.

Классификация по связи с уставным капиталом включает в себя финансовые вложения:

• с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других предприятий и инвестиционные сертификаты, которые подтверждают долю участия в инвестиционном фонде организации и которые дают право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;
• долговые финансовые вложения (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя, предоставленные займы и кредиты другим организациям с целью получения процентов за их использование).

Классификация по формам собственности включает в себя финансовые вложения:

• государственные (федеральные ценные бумаги, ценные бумаги местных администраций и различных учреждений государственного аппарата;
• негосударственные ценные бумаги (ценные бумаги частных предприятий, коммерческих банков и инвестиционных фондов).
• инструменты иностранных субъектов (ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте).

Классификация по срочности включает в себя финансовые вложения:

• краткосрочные (финансовые вложения со сроком погашения до $1$ года);
• долгосрочные (финансовые вложения со сроком погашения свыше $1$ года.

Классификация по источникам финансовых вложений подразумевает:

• собственные (резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
• заемные.

Классификация финансовых вложений по назначению включается в себя финансовые вложения, произведенные с целью:

• получения дохода по ним;
• перепродажи.

Предприятия могут осуществлять финансовые вложение не только с помощью вложения свободных денежных средств в различные финансовые инструменты фондового рынка, или в уставные фонды других организаций, но и с помощью других активов организации. В частности предприятие может осуществить вклад в уставный фонд какой-либо организации с помощью:

• основных средств
• нематериальных активов
• товарно-материальных ценностей
• и т.п.

Бухгалтерский учет финансовых вложений организации включает в себя раздельный учет всех вложений по всем классификационным признакам.

По показателям финансовой отчетности предприятия – можно провести анализ доходов от финансовых вложений и оценить их прибыльность.

Предприятия, которые принимают финансовые вложения – получают возможность развития своей деятельности и, как следствие, увеличение прибыли.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/ponyatie_i_klassifikaciya_finansovyh_vlozheniy/

Финансовые вложения в балансе

Сегодня предлагаем вашему вниманию статью на тему: «финансовые вложения в балансе». Мы постарались в полной мере раскрыть тему и объяснить все доступным языком. Все свои вопросы вы можете задавать в комментариях к статье. Наш эксперт будет оперативно на них отвечать.

Финансовые вложения в балансе – это активы, которые имеют определенные признаки, четко обозначенные действующим законодательством. Бухгалтер должен отличать финансовые вложения от иных активов.

В структуре баланса финансовые вложения – это активы, заносимые в строки 1170 и 1240. Строка 1170 расположена в первом разделе баланса «Внеоборотные активы», а строка 1240 — во втором разделе («Оборотные активы»). В строке 1170 фиксируют суммы долгосрочных финвложений (на срок более года), а в строке 1240 — краткосрочных (на срок, не превышающий года).

В бухучете разбивку финвложений по сроку, на который они сформированы, необходимо проводить обязательно, так как это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, далее — приказ 94н) и ПБУ 19/02.

Основная часть финвложений, отражаемых в строках 1170 и 1240 баланса, в бухучете зафиксирована в форме дебетового сальдо сч. 58, на котором и ведется учет финвложений.

К нему прибавляется дебетовое сальдо финансовых вложений по счетам 55 и 73 (в части депозитов и займов работникам предприятия соответственно).

ВАЖНО! Активы, отраженные на счетах 55 и 73, относимые к финвложениям, целесообразно учитывать на отдельных субсчетах в зависимости от срока вложений. Тогда при формировании баланса не возникнет проблем с заполнением строк 1170 и 1240.

Приказом 94н установлен следующий перечень субсчетов счета 58:

• 58.1 — паи и акции;
• 58.2 — долговые ценные бумаги;
• 58.3 — предоставленные займы;
• 58.4 — вклады по договору простого товарищества.

Однако закон не запрещает предприятиям самостоятельно устанавливать перечень субсчетов в соответствии с целями своей учетной политики. В то же время в приказе 94н однозначно указано, что предприятие обязано обеспечить разбивку финвложений на долгосрочные и краткосрочные.

1. Поэтому если на предприятии имеются финансовые вложения со сроком до 12 месяцев и больше 12 месяцев, необходимо организовать их обособленный бухучет, позволяющий отделить суммы долгосрочных финвложений от краткосрочных.
2. Проводки по операциям с финвложениями по счету 58 могут иметь следующий вид:

В отчетности отечественных предприятий и организаций учитываются различные финансовые инвестиции: выданные займы, вклады и т.п. Они объединяются понятием «вложения». Финансовые вложения отражаются в балансе и пояснении к отчетности.

Понятие «финансовые вложения в бухгалтерском балансе» включает в себя:

• различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Подобные инвестиции и активы входят в состав рассматриваемого понятия, если они соответствуют следующим критериям:

• документальное подтверждение;
• наличие у соответствующего инвестора финансовых рисков, связанных с подобными инвестициями;
• вероятность того, что впоследствии эти инвестиции дадут экономический эффект в виде выгоды в различных ее формах (дивиденды, увеличение стоимости и т.п.) Такой вывод следует из п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 .

Теперь рассмотрим, что не относится к долгосрочным финансовым вложениям в строке 1170 баланса. Это, например:

• выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
• выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
• инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
• драгоценности, картины, и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
• основные средства, МПЗ и НМА.

Перед тем, как попасть в баланс, текущие финансовые вложения в бухгалтерском учете формируются на счете 58 “Финансовые вложения”. Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 “Депозитные счета”.

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

• наименовании эмитента;
• названии и реквизитах ценной бумаги;
• стоимости;
• общем количестве;
• дате приобретения и выбытия;
• месте хранения.

В балансе стоимость долгосрочных инвестиций, относящихся к финансовым вложениям, отражается на 31 декабря предшествующего года и на 31 декабря того года, который истек до этого (предшествующего) года.

Где бы в учете не формировались соответствующие сведения, долговременные финансовые вложения в балансе — это строка 1170.

В бухучете активы, соответствующие рассматриваемому показателю баланса, принимаются к учету по первоначальной стоимости.

В качестве расходов на финансовые вложения учитываются:

• уплаченные суммы по контрактам;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с соответствующими инвестиционными вложениями;
• вознаграждения для посредников;
• иные затраты на финансовые вложения.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.

Выбытие финансовых вложений подлежит учету при:

• погашении;
• продаже;
• безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

• либо по первоначальной стоимости;
• либо по средней первоначальной стоимости;
• либо способом ФИФО.

Финансовыми вложениями принято считать инвестиции свободной денежной массы или других ресурсов в активы, не связанные с деятельностью фирмы. Поговорим об этой экономической категории и узнаем, как финансовые вложения отражаются в балансе.

Под этим термином понимаются активы, приносящие фирме ощутимую выгоду в будущем. К примеру, получаемые дивиденды на купленные акции, проценты на выданные займы и т.п. К финансовым вложениям относятся:

• Ценные бумаги, выпущенные государственными или коммерческими компаниями, в т. ч. долговые (облигации, векселя);
• вклады в УК сторонних фирм, в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных единиц;
• выданные под проценты займы;
• депозиты в кредитных учреждениях;
• выкупленная по договору цессии, дебиторская задолженность;
• вклады фирмы-товарищества на основе договора.

Не считаются финансовыми вложениями:

• акции собственной фирмы, приобретенные у акционеров;
• векселя, выданные фирмой контрагенту-поставщику товаров/услуг;
• вложения в активы, используемые в производстве, или предоставляемые в аренду.

Основным критерием, отличающим финансовое вложение, является его способность приносить доход в будущем. Поэтому беспроцентные займы, выданные компанией, также не подпадают под определение финансовых вложений.

По периоду инвестирования различают финансовые вложения краткосрочные (инвестирование на срок до 1 года) и долгосрочные (на период более 1 года). Чтобы снизить риски инвестирования, компании вкладывают средства в различные финансовые проекты, совокупность которых формирует инвестиционный портфель.

Регулирует учет финансовых вложений ПБУ19/02.

Планом счетов для объединения сведений о произведенных инвестициях определен счет 58, а, поскольку вложения классифицируются по категориям, принято для каждой из них открывать субсчета. Например, на сч.

58/1 отражаются приобретенные акции и паи, а на сч. 58/2 – долговые векселя и облигации. Однако следует иметь в виду, что депозитные вклады учитываются на счете 55/3 «Депозитные счета».

В учете инвестиций необходимо ведение строгой аналитики по видам вложений и с обязательным отражением таких сведений:

• название эмитента;
• обозначение и реквизиты ценной бумаги;
• стоимости;
• количество;
• дата покупки/выбытия;
• место хранения.

Осуществление инвестиций (т.е. приобретение вложений) фиксируется в дебете сч. 58 по стоимости понесенных затрат. По кредиту счета 58 отражается выбытие вложений. Полученные от инвестиций доходы находят отражение в составе прочих доходов компании.

Информация об инвестициях в бухгалтерском балансе отражается в зависимости от принадлежности к категориям, определяющим период инвестирования. Так, финансовые вложения в стр. 1170 баланса – это отражение стоимости приобретенных акций, векселей, паев и другие ценных бумаг.

В этой же строке раздела «Внеоборотные активы» отражаются и суммы, инвестированные в складочные капиталы других компаний, вложения по заключенным соглашениям о совместной деятельности, суммы выданных процентных займов, а также учитываются суммы вкладов по депозитам, открытым в кредитных организациях.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений, т.е. находящихся в обороте фирмы менее 1 года, входит в финансовые вложения в балансе уже во второй раздел «Оборотные средства», в строку 1240.

При составлении годовой отчетности компания составляет пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, подробно расшифровывая информацию о финансовых вложениях в таблицах 3.1 и 3.2, входящих в перечень типовых пояснений к балансу.

Финансовые вложения – это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

1. К финансовым вложениям относятся, например:
2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
3. займы, предоставленные другим организациям;
4. дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
5. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
6. Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

• Финансовые вложения, учитываются на счете 58 “Финансовые вложения”.
• Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 “Финансовые вложения”.
• Например, на субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” счета 58 “Финансовые вложения” учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 “Финансовые вложения” отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

1. Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 “Специальные счета в банках”, субсчет 55-3 “Депозитные счета”, а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”.
2. При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
3. При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Источник: https://okts55.ru/finansovye-vlozheniya-v-balanse/

Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей

Актив — одна из 2-х равновеликих частей бухгалтерского баланса — важнейшей формы бухгалтерской отчетности.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

• Активы внеоборотные (долгосрочные) — имущественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.
• Активы оборотные (текущие) — имущественные ценности, обслуживающие текущий хозяйственной процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла.
• Активы материальные — группа активов, имеющих материальную форму.
• Активы финансовые — группа активов, находящихся в форме наличных денежных средств и различных финансовых инструментов.

Денежные активы — совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т.е. в форме абсолютной ликвидности).

1. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен объединять средства в активе по разделам: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы».
2. Оценка — это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные измерители.
3. Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (код строки 1110) приводятся по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (код строки 1150).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика. В современном бухгалтерском балансе они отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1190).

• Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (код строки 1170).
• По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты.
• Объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.
• В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости акций, принятых к бухучету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов.

Итого по разделу I строка 1110 = сумме по строкам: 1100 + 1120 + 1130 + 1140 + 1150 + 1160 + 1170 + 1180 + 1190.

Раздел 2 «Оборотные активы».

По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству и также относятся к материально-производственным запасам.

К материально-производственным запасам относятся также и товары отгруженные (счет 45). В составе товаров отгружены могут учитываться:

• готовая продукция (готовые изделия);
• товары;
• работы;
• услуги;
• полуфабрикаты собственного производства;
• материалы и иные аналогичные ценности.

По статье «НДС по приобретенным ценностям» (код строки 1220) отражается сумма НДС подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности[36].

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

1. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
2. Итого по разделу II, строка 1200 = сумме по строкам: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260.
3. Итог актива баланса (строка 1600) равен сумме строк = 1100 + 1200.

Актив современного бухгалтерского баланса РФ состоит из двух разделов: внеоборотные и оборотные активы (приложение 2). Порядок заполнения статей всех разделов актива баланса отражен в приложении 3.

Вывод.

В результате исследования установлено, что актив — одна из 2-х равновеликих частей бухгалтерского баланса.

В активе баланса отражаются хозяйственные средства организации.

Оценка статей бухгалтерского баланса — это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные измерители.

Актив современного бухгалтерского баланса РФ состоит из двух разделов: внеоборотные и оборотные активы, которые расположены в порядке возрастания ликвидности их статей.

Источник: https://studwood.ru/1703967/buhgalterskiy_uchet_i_audit/aktiv_balansa_ponyatie_klassifikatsiya_otsenka_statey

Финансовые вложения организации

В статье рассматриваются финансовые вложения организации, их значение. Анализируется ряд проблем, которые сегодня стоят перед российским рынком ценных бумаг.

Финансовые вложения — это средства, которые призваны приносить в течение определенного времени доход предприятию.

Финансовые вложения организации активно используются в текущей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Они носят название финансовых инвестиций, основной целью которых является реализация процесса перераспределения денежных средств между теми, кто испытывает в них потребность, и теми, кто располагает избыточными денежными средствами и готов их вложить с целью получения дополнительного дохода в будущем в виде процента, дивиденда или прироста стоимости.

• Определение финансовых вложений данное в основном регулирующем документе РФ в области учета финансовых вложений — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» не раскрывает экономической сути понятия «финансовые вложения», а лишь приводит перечень активов, которые при соблюдении ряда условий необходимо отнести к финансовым вложениям.
• К финансовым вложениям организации относят: ценные бумаги (и долговые ценные бумаги) других организаций, дата и стоимость погашения в которых определена; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
• Под ценной бумагой принято понимать денежный документ, который удостоверяет имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
• Согласно этапам учетного процесса выделяют первоначальную оценку финансовых вложений, которая применяется при постанове на учет финансовых вложений, и последующую, применяемую к уже находящимся на балансе организации финансовым вложениям.

Для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», который также используется для учета уже признанных финансовых вложений организации. По мнению многих специалистов, данная методика учета искажает информацию, предоставляемую внутренним и внешним пользователям финансовой и управленческой отчетности организации.

На практике для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений организацией используется отдельный субсчет 76–5 «Приобретение финансовых вложений» к активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это значит, что затраты на финансовые вложения первоначально аккумулируются на счете, предназначенном для учета расчетных операций.

В случае, если на момент составления отчетности, документы о переходе права собственности на финансовые вложения будут отсутствовать по тем или иным причинам и, следовательно, накопленная стоимость не сможет быть перенесена на счет 58 «Финансовые вложения», отчетность организации будет искажена в части расчетов на сумму сопутствующих приобретению актива услуг.

В последнее десятилетие заметен повышенный интерес российских инвесторов к производным финансовым инструментам (ПФИ) или деривативам: фьючерсным, форвардным контрактам, опционам, варрантам и др.

В процессе анализа нормативно-правовой базы нами было отмечено, что понятия «финансовый инструмент», «финансовый актив», «финансовое обязательство», «долевой инструмент», «производный финансовый инструмент» или «дериватив» в российской нормативной базе не используются.

Выше перечисленные финансовые инструменты не попадают в список, содержащийся в действующих законодательных актах, а значит и отсутствует нормативная база, регламентирующая их учет.

Таким образом, динамично развивающийся рынок финансовых инструментов постоянно совершенствуется и предлагает новые финансовые активы. Эти изменения обуславливают интерес к модернизации действующих методов учета и анализа финансовых вложений коммерческой организации.

Изучение экономической литературы показало, что мнения авторов в понимании таких учетных категорий как «финансовые вложения», «финансовые инструменты», «производные финансовые инструменты», «инвестиции» расходятся.

Необходимо так же отметить, что наряду с понятием «финансовые вложения», которое в основном используется в теории и практике бухгалтерского учета, в экономической теории и финансах используется понятие «финансовые инвестиции», которые являются частью более общего понятия «инвестиции». Проанализировав мнения, авторов, можно придти к выводу, что финансовые инвестиции представляют собой процесс вложения средств в финансовые инструменты для достижения индивидуальных целей инвестора.

Одной из важнейших задач управленческого учета является нахождение наиболее перспективных направлений финансовых инвестиций. Часто финансовые вложения осуществляются в ценные бумаги, понятие и виды которых приведены в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996.

Кроме того, предоставленные организации финансовые займы не могут быть отнесены к ценным бумагам, поскольку они не могут обращаться на рынке, становиться объектом купли-продажи.

Коммерческие организации, для которых финансовые инвестиции не являются приоритетных направлением деятельности, в процессе бухгалтерского учета сталкиваются с проблемой переоценки финансовых вложений.

При выполнении данной операции необходимо сравнивать рыночную цену и первоначальную стоимость, которая складывается из стоимости самой ценной бумаги и расходов на ее приобретение, согласно п.9 ПБУ 19/02. В российской практике используется понятие текущей рыночной стоимости, которая строго привязана к организованному рынку ценных бумаг.

Рыночная котировка ценной бумаги для коммерческой организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, не имеет никакого практического значения, поскольку для приобретения или продажи ценной бумаги она будет вынуждена воспользоваться услугами брокера, что будет сопряжено с дополнительными затратами на сумму которых и необходимо увеличить оценочную стоимость ценной бумаги при последующей переоценке стоимости ценной бумаги в балансе организации.

Таким образом, обязанность проводить переоценку по рыночной стоимости должна касаться только профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В заключении необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Источник: https://moluch.ru/archive/103/23793/

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.

В число финансовых вложений организации включаются:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;
• вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:

• по связи с уставным капиталом;
• по формам собственности;
• срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

• финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);
• долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя

По формам собственности выделяют:

• государственные;
• негосударственные ценные бумаги.
• зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:
• на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);
• краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка согласованная учредителями.
3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

1. финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;
2. финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации, создание резерва отражается бухгалтерской записью

• Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кт сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Если расчетная стоимость финансовых вложений повышается, то на сумму повышения резерв будет уменьшен и увеличены доходы организации.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о формировании, наличии и движении финансовых вложений.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы»;
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые они осуществлены (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т.д.), с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Источник: https://monographies.ru/ru/book/section?id=5023

Финансовые вложения отражаются в балансе

Множество компаний, которые помимо осуществления основной хозяйственной деятельности, осуществляют еще и инвестиционную, сталкиваются на практике с такой номенклатурой как финансовые активы и инвестиции. Но вклады должны быть не просто осуществлены, но и корректно учтены на счетах в бухгалтерском учете и отчетности. И об этом далее.

Активы финансовые: понятие, цели, виды

Целенаправленная деятельность субъекта коммерческой деятельности, не относящаяся к основной, и сопряженная с инвестированием имеющихся в наличии денежных средств в финансовые активы субъектов коммерческой деятельности, является финансовым вложением.

Для того, чтобы приобретаемый актив стал финансовым вложением, он должен приобретаться с целью:

• Привлечения достаточно высокого уровня дополнительного дохода;
• Дальнейшей перепродажи;
• Получения другой выгоды.

Также необходимо знать, что финансовый актив считается по бухгалтерскому учету вложением только в том случае, если с его покупкой к собственнику таких активов переходят и все финансовые риски, которые сопровождают наличие и использование ФА.

На практике имеется классификация инвестиционных капиталовложений по продолжительности использования, по типу приобретаемого финансового актива, по цели и т.д. Но для учета именно в бухгалтерской отчетности, в частности в балансе и примечанию к нему, важно знать классификацию по срокам и по видам активов.

По продолжительности ФВ могут быть:

• Краткосрочными. Продолжительность таких ФА не превышает одного года;
• Долгосрочными. Срок ФА значительно больше одного года. Как правило, составляет несколько лет.

Что входит в финансовые вложения в балансе по видам финансовых активов:

• Разнообразные ценные бумаги: например, акции, государственные облигации;
• Вложение наличных средств в уставный фонд других компаний, корпораций и т.д.;
• Депозиты на разнообразных текущих счетах в финансовых учреждениях;
• Кредиты под процент другим предприятиям;
• Дебиторская задолженность по причине приобретения права требовать долг с должника;
• Другие типы

Финансовые вложения: бухгалтерский учет

Если говорить ои бухгалтерской отчетности в разрезе ФВ, то в ней подлежит уточнению следующая информация:

1. Выбранные на предприятии методы оценивания поступивших на баланс вложений;
2. Какие главные изменения происходят со стоимостью инвестиций во время их выбытия, вне зависимости от способа выбытия;
3. Ценовая оценка финансовых вложений, вне зависимости от того, можно ли определить текущую рыночную цену по ним или нет;
4. Отражение разницы между стоимостью на дату оценки и той ценой, по которой такой актив был оприходован на баланс;
5. Указание всех видов ценных бумаг с раскрытием информации о том, какие из них подкреплены наличием соответствующего залога;
6. Другие виды информации относительно методик оценки стоимости разнообразных финансовых активов

Бухгалтерский баланс финансовые вложения содержит две строки, в которых необходимо отражать ФА: это строка 1170 «Финансовые вложения» и строка 1240 «Финансовые вложения.

Первая предназначена для тех инвестиций, срок которых превышает год, то есть для тех, которые являются долгосрочными. Текущие финансовые вложения в балансе отражаются исключительно по строке 1240.

Но на предприятии в большинстве случаев вложения имеют долгосрочный характер. И такие финансовые вложения отражаются в балансе только по строке1170, поэтому об особенностях его подсчёта далее.

1170 в балансе: особенности заполнения

Финансовые вложения 1170 в балансе это итоговое сальдо, в котором принимают участие следующие счета:

• 58 «Финансовые вложения»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 59 «Резерв под обеспечение финансовых вложений»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Формула подсчета итогового сальдо по строчке баланса 1170 может быть представлена в следующем виде: сальдо по 58 счету плюс итог по счету 55 минус итог счета 59 и плюс сальдо по счету 73. Сальдо является дебетовым.

Если говорить в общем, то на конец отчетного периода в годовом балансе необходимо отразить всю стоимость имеющихся в наличии долгосрочных финансовых активов.

Само же пояснение относительно имеющихся на балансе предприятия типов активов необходимо более подробно отразить в Пояснении к отчетности, в частности, в разделе 2.

Алгоритм раскрытия и представления данных и порядок подсчета, определения первоначальной, рыночной и другой стоимостей представлен в ПБУ № 19-02. Этот документ есть основополагающим в регулировании учета таких активов.

Особенности учета финансовых вложений

Таким образом было определено, что финансовые вложения в балансе — это строка 1170. Но для того, чтобы правильно посчитать итоговое сальдо по данному активу, необходимо знать особенности их учета.

Например, необходимо знать, что главный счет для учета таких активов – это счет 58 «Финансовые вложения».  Он имеет свои субсчета, каждый из которых предназначен для учета определенного вида вложений:

• 58-1. На таком субсчете собирается вся информация по движению денежных средств, вложенных в акции других предприятий и их уставные фонды. Называется субсчет «Паи и акции»;
• 58-2. Здесь аккумулируется вся информация по финансовым вложениям, которые были сделаны в долговые ценные бумаги, как государственного, так и частного характера. Название субсчета — Долговые ценные бумаги;
• 58-3. Из названия понятно, что на субсчете ведется учет всех кредитов, которые были выданы третьим лицам на основе возвратности и платности. То есть под процент. Исключением являются кредиты, выданные работником предприятия, даже если они выданы под процент. На этом счете «Выданные займы» они не отражаются. Это важно;
• 58-4. Ведется учет вложений, которые вложены в имущество организации по договору товарищества, поэтому название субсчета соответственное «Вклады по договору простого товарищества»

Необходимо также знать, что все ЦБ подлежат отражению на счетах только по первичной стоимости. При этом в первоначальную стоимость входит вся сумма затрат, которые были понесены на приобретение таких ЦБ.

Особенностью является и то, что такая первичная стоимость отражается в том случае, если предприятие не создает отдельно резерв по обесцениваю таких долгосрочных капиталовложений. Если он создается, то тогда в балансе и на счетах указывается сумма с вычетом от стоимости стоимость созданного на счете резерва.

Вот такой основной базис для правильного учета и отражения долгосрочных финансовых вложений. Но в процессе деятельности могут возникнуть другие нюансы, и тогда необходимо руководствоваться исключительно ПБУ 19-2.

Источник: https://okbuh.ru/otchetnost/finansovyie-vlozheniya-otrazhayutsya-v-balanse