Резерв под обесценение финансовых вложений в налоговом и бухгалтерском учете: проводки по счету 59, создание и начисление, расчетная стоимость, на какую сумму формируется

Природа финансовых вложений такова, что периодически происходит изменение их стоимости в силу тех или иных факторов. По этой причине в целях обеспечения устойчивости компании создаются резервные запасы, для объединения сведений о наличии и движении средств по которым и используется специальный 59 счет.

В этой статьи мы с вами будем говорить о том, как создаются подобные резервы, как работает 59 позиция Плана счетов, а также какие типовые проводки при этом существуют. Наряду с этим, в рамках обозначенной темы будет разобран один из практических примеров.

Создание резерва под обесценение денежных вложений

Для начала следует определиться с тем, что можно понимать под денежными вложениями. Под обозначенным определением подразумеваются займы сотрудникам компании и прочие операции с ценными бумагами. Ведение учета подобных операций осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия.

Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:

• наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
• наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
• возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.

Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п.

Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.

Роль 59 позиции в бухгалтерском учете

Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.

По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.

В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.

Типовые бухгалтерские проводки

• В бухгалтерском учете типовые проводки по обозначенной позиции выглядят следующим образом:
• 1) Дт 91
• Кт 59 – формирование резервного фонда;
• 2) Дт 91
• Кт 59 – рост суммы фонда;
• 3) Дт 59
• Кт 91 – сокращение резерва при росте стоимости финансовых инвестиций;
• 4) Дт 59
• Кт 91 – выбытие финансовых инвестиций и списание резерва по ним.

Пример из практики

Представим, что первоначальная цена приобретенных компанией акций составляла 3 000 р. Так как на конец отчетного периода рыночная стоимость упала до 2 200 р.

, был сформирован резерв на обесценение этих вложений в размере 800 р. В начале следующего отчетного периода обозначенная ценная бумага была реализована по цене 2 700 р.

В сложившейся ситуации бухгалтерские проводки компании будут следующими:

1. — Дт 76
2. Кт 91 – 2 700 р., продажа акции;
3. — Дт 91
4. Кт 58 – 3 000 р., списание реализованной акции;
5. — Дт 59
6. Кт 91 – 300 р., списание резерва под обесценение;
7. — Дт 51

Кт 76 – 2 700 р., получение средств за проданную ценную бумагу.

Заключение

Конечно же, создаваемые фонды отвлекают часть прибыли компаний. Тем не менее их наличие позволяет ощущать руководству организаций определенную уверенность в завтрашнем дне, невзирая на изменение рыночной конъюнктуры.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-59-v-buhgalterskom-uchete-rezervy-pod-obestsenenie-finansovyh-vlozhenij

59 счет бухгалтерского учета

Сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» применяется компаниями для свода информации о создании и наличии резервов под обесценение имеющихся финансовых вложений, рыночная стоимость которых не может быть определена.

Счет 59 в бухгалтерском учете – обобщение информации о наличии и величине резервов организации, создаваемых под обесценение финансовых инвестиций, по которым не может быть определена их текущая рыночная стоимость (например, ценные бумаги компаний, не котирующиеся на биржах).

Внимание! Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета под обесценением понимается устойчивое понижение расчетной стоимости вложений ниже возможного дохода, запланированного к получению компанией от использования вкладов. Для мониторинга некотируемых на бирже инвестиций организация должна самостоятельно определять расчетную стоимость на конец отчетного периода, но не реже 1 раза на конец года.

Признаки устойчивого снижения:

• Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
• Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
• В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Следует иметь в виду!

Проводки по резерву под обесценение финансовых вложений

При появлении признаков обесценения, организация проводит переоценку вложений независимо от срока, выбранного в учетной политике.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

1. Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
2. Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
3. Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

При наличии доказательств снижения расчетной цены ценных бумаг или признаков понижения получаемого дохода от инвестирования в будущем организация резервирует часть средств.

Сумма резервирования определяется как разница между учетной и расчетной ценой имеющихся у организации ценных бумаг. Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек.

Сч.59 является пассивным: по кредиту учитываются суммы создаваемых резервов и дополнительные взносы, если переоценка показала более значительное устойчивое понижение стоимости активов. По дебету отображается уменьшение резервов после переоценки или выбытие тех ценных бумаг, под которые они создавались.

Аналитический мониторинг счета заключается в анализе средств, направленных на резервы каждого объекта вложений обособленно.

Нормативное регулирование

Использование сч. 59 для отображения информации о создании, увеличении или уменьшении резервов под снижение выгоды от имеющихся финансовых вложений предприятия, текущая рыночная цена которых не может быть определена, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 19/02 и иными законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

• Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций
• Дт91.02 Кт59
• Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов
• Дт59 Кт91.01
• Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Учет резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у организации возникнет убыток.

1. При проверке на обесценение анализируют выполнение следующих условий:
2. — на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);
3. — в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;
4. — отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.
5. Если эти условия выполнены, то формируется резерв:
6. Дебет 91-2 Кредит 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений.
7. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.
8. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
9. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
10. Д59 К91-2 — восстановлена сумма резерва.
11. Перед составлением годовой отчетности резерв, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме.

Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений

Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

В налоговом учете резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Они вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если определяют доходы и расходы по методу начисления (ст.300 НК РФ).

• Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
• Дата добавления: 2015-01-07; просмотров: 1819; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |
• Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://printscanner.ru/59-schet-buhgalterskogo-ucheta/

Проводки по резерву финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1.

Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости.

В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2016 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91/2	59	Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.))	44 400 руб.	Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб.

, в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2016 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб.

за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91	Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.)	1 391 600 руб.	Договор купли-продажи
91	58	Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.)	1 704 000 руб.	Договор купли-продажи
59	91	Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций	426 000 руб.	Договор купли-продажи
51	76	Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции	1 391 600 руб.	Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy.html

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений: проводки и примеры операций по счету

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

• По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
• По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

Счет 59 в бухгалтерском учете

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

1. Уменьшение чистых активов;
2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход.

Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб.

В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.

В учете следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	59	128 600	Создан резерв под обесценение внесенного вклада	Бухгалтерская справка расчет 20/56=35,7% (200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.

В учете следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	58	200000	Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО	Выписка из ЕГРЮЛ
59	91.1	128600	Списан резерв, образованный  по выбывшему вкладу	Выписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и  увеличение чистых активов.

Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	59	25000	Создан резерв под обесценение акций	Бухгалтерская справка расчет (400-300)*250=25000

За 2016 год следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
59	91.1	25000	Списана сумма резерва	Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-59-rezervyi-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy-provodki-i-primeryi-operatsiy-po-schetu.html

Резерв под обесценение финансовых вложений

Памятка 

Группы финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость,
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Обесценение финансовых вложений

— устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности (п. 37 ПБУ 19/02).

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки (п. 38 ПБУ 19/02).

Резерв

Если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Формирование резерва отражается проводкой Дт 91 Кт 59.

Расчетная стоимость

Расчетная стоимость финансовых вложений равна разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения стоимости (п. 37 ПБУ 19/02).

Отражение в отчетности

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

Пересмотр резерва

Если обесценение продолжается, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения.

Если выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения обратной проводкой (п. 40 ПБУ 19/02).

Если вложения больше не демонстрируют устойчивого обесценения, а также при выбытии соответствующих активов, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты (счет 91) (п. 40 ПБУ 19/02).

Упрощенный учет

Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02).

Источник: http://buhpoisk.ru/rezerv-pod-obescenenie-finansovyh-vlozhenij.html

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений

В данной статье рассматриваются особенности учета резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством. Устанавливаются причины создания резерва и его налоговый учет.

В данной статье рассмотрен порядок и причины формирования резерва под обесценение финансовых вложений (указаны критерии признания обесценения вложений), как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета.

В ходе финансово-хозяйственной деятельности у ряда организаций появляются свободные денежные средства, которые могут быть направлены на расширение производства или же иные цели: финансирование деятельности других организаций, участие в уставном капитале организации с целью управления, приобретение ценных бумаг и пр. (рисунок 1). Данные мероприятия направлены на получение дополнительного дохода и получили название финансовых вложений.

При этом к финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода;
• векселя, выданные организацией поставщикам в качестве гарантии оплаты за приобретенную продукцию, выполненные работы и потребленные услуги;
• инвестиции в драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные организацией не для ведения обычных видов деятельности.

С одной стороны, финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли дополнительно к прибыли от основной деятельности, с другой — финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты.

В соответствии с требованием осмотрительности, в целях бухгалтерского учета финансовые вложения учитываются по цене приобретения, то есть по себестоимости[1].

Однако в части учета ценных бумаг имеются свои тонкости: их курс колеблется и может быть ниже себестоимости, в связи с чем их оценка корректируется. Если же ситуация обратная, то есть курс растет, то никаких корректировок не производят.

Согласно действующему законодательству резерв под обесценение финансовых вложений образуется в конце отчетного года и под обесценением следует понимать устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Таким образом, обесценение можно признать только при наличии трех обязательных условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно снизилась;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства возможного дальнейшего существенного повышения расчетной стоимости финансовых вложений.

В случае если может произойти обесценение финансовых вложений, проводится проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и если таковые имеются, в целях бухгалтерского учета создается резерв под обесценение финансовых вложений. Данный резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Необходимо отметить, что резерв формируется за счет финансовых результатов организации (учитывается в составе прочих расходов) и в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Если в ходе следующей проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется путем увеличения, что приводит к уменьшению финансовых результатов деятельности. Если же обнаружено повышение расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат соответственно увеличивается.

• Когда финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов.
• Для целей бухгалтерского учета резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который в балансе не отражается так как вложения отражаются в оценке нетто, то есть за минусом регулирующих статей.
• В данном случае создание резерва отражается в составе прочих расходов организации следующей записью:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

При этом списание резерва отражается обратной записью:

• Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
• Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Налоговый учет резервов под обесценение финансовых вложений зависит от статуса организации на рынке ценных бумаг. Так, непрофессиональные участники рынка ценных бумаг не имеют права включать расходы на создание резерва в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В данной ситуации возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается в учете записью:

• Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Что касается профессиональных участников рынка ценных бумаг, то они имеют право включать расходы на создание резерва в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При дальнейшей реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв и расходы на его создание учтены в целях налогового учета в составе расходов при определении налоговой базы, суммы резерва и его корректировки учитываются в составе доходов налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги[3].

Если по итогам отчетного периода сумма созданного резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода является недостаточной, налогоплательщику необходимо увеличить сумму резерва в установленном выше порядке, а отчисления на увеличение резерва учесть в составе расходов в целях налогообложения. Если же, наоборот, на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм выше расчетной величины, резерв необходимо уменьшить до расчетной величины и суммы восстановления включить в доходы.

Таким образом, резерв под обесценение финансовых вложений обеспечивает гарантии финансовой стабильности и полноты отражения активов в отчетности организации, а особенности его отражения в налоговом учете полностью зависят от статуса организации на рынке ценных бумаг.

Источник: https://novainfo.ru/article/10793

Резерв под обесценение финансовых вложений

25.08.2016

Елена Щербачева, заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Прежде чем перейти к определению понятия «обесценение финансовых вложений», необходимо напомнить, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг);
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не имеющие котировок на рынке ценных бумаг).

Для реализации требования осмотрительности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по этой рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, отражают по справедливой стоимости через механизм создания резерва под обесценение.

• Создание резерва под обесценение финансовых вложений
• Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
• У организации, выпустившей ценные бумаги (организации-эмитента), может произойти обесценение финансовых вложений при:

• наличии признаков банкротства либо объявлении ее банкротом;
• наличии информации об отзыве лицензии по основному виду деятельности;
• отрицательной величине чистых активов или невыполнении установленных законодательством требований в отношении чистых активов;
• значительных убытках от основной деятельности;
• отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения одной из перечисленных ситуаций компания осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценения) финансовых вложений.

Такую проверку, а также корректировку суммы созданного в предыдущих отчетных периодах резерва под обесценение финансовых вложений компания проводит по всем финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения, с периодичностью один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом она должна обеспечить документальное подтверждение результатов указанной проверки.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года) и на предыдущую отчетную дату (например, на 31 декабря предыдущего года) учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.

1. Учетная стоимость финансовых вложений — это стоимость финансовых вложений, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.
2. Расчетная стоимость финансовых вложений — стоимость, определяемая на основе расчета, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухучете (учетная стоимость), и суммой устойчивого существенного снижения.
3. Расчетная стоимость финансовых вложений определяется в процессе проведения ежегодной инвентаризации активов, имущества и обязательств на основании данных анализа отчетности и иной информации по этим финансовым вложениям за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.
4. Расчетная стоимость определяется на основе результатов оценки, проведенной независимым оценщиком, если такая оценка проводилась, либо на основании иных методик расчета, установленных компанией в своей учетной политике (например, на основе анализа цен по сделкам, заключаемым вне организованного рынка ценных бумаг, если информация о таких ценах общедоступна).
5. В итоге если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то компания обязана образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
6. Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;
2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений

Как и в случае с резервами под снижение стоимости МПЗ, изменение ранее признанного резерва под обесценение финансовых вложений может происходить в случаях:

• корректировки резерва;
• списания резерва.

• Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата, что отражается в учете записью Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
• Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.
• Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.
• При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
• В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
• Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности
• По строке бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
• В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе финансовых вложений таких счетов, как счет 55 «Специальные счета в банках» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» как долгосрочного, так и краткосрочного характера) расчет строки 1170 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом:
• Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика «Долгосрочные финансовые вложения») — Кредитовое сальдо по счету 59
• В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

• вида финансовых вложений;
• величины резерва, созданного в отчетном году;
• величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
• сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

1. В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.
2. Наименование показателя — указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.
3. Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).
4. На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.
5. Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).
6. На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.
7. ПРИМЕР

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-381417-rezerv_pod_obestsenenie_finansovyih_vlojeniy

Резерв под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения – это те активы, которые характеризуется осуществлением инвестирования в займы, депозиты, ценные бумаги и другие предприятия.

Вне зависимости от того, какой вид вложений осуществлен, главное – это уметь грамотно и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

И здесь необходимо знать о том, что такое резерв под обесценение инвестиций. И далее именно об этом.

Кратко о том, что такое ФВ

Финансовые вложения – это действия компании по вложению имеющихся в обороте денежных ресурсов, нематериальных активов компании, которые направлены на приобретение разнообразных активов. Не каждое приобретение активов может быть признано инвестированием и соответственно отражено в учете как вложение.

Главные условия признания актива ФВ:

1. Наличие всех документов, которые подтверждают приобретение актива и формирование его первоначальной стоимости;
2. Переход всех рисков, которые имеет актив, в компанию, которая его приобретает;
3. Получение от актива прибыли или другой выгоды.

К ФВ можно отнести:

1. Ценные бумаги.
2. Инвестирование в УК других компаний;
3. Кредиты, выданные под процент другим лицам (за исключением займов сотрудникам);
4. Депозитные счета в финансовых учреждениях;
5. Полученная от других лиц дебиторская задолженность

При этом все ФВ  должны быть отражены в учете и обязательно по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения

Обесценивание финансовых вложений

Если говорить о ФВ в разрезе формирования первоначальной стоимости, то все ФВ могут быть подразделены на две категории.

Это те ФВ, для которых может быть определена на момент учета текущая рыночная стоимость и те ФВ, для которых такая стоимость не может быть определена.

При этом такое требование определения стоимости принципиально важно для учета и оценки, поскольку на основании такой классификации будет приниматься решение: нужен ли резерв под обесценение финансовых вложений или нет.

Если же компания не имеет информации о текущей оценочной стоимости актива, то в соответствие с ПБУ 19-02 она может это осуществить самостоятельно. Здесь главное, чтобы все ценные бумаги, существующие на балансе, не котировались на разных фондовых биржах и аукционах.

Говоря простыми словами: на конец отчетного периода каждое предприятие должно оценивать ФВ, например, ценные бумаги.

Если на конец года предприятие понимает, что стоимость акции ниже ее  первоначальной стоимости, то она обязана такое уменьшение отразить в учете. По-научному такое уменьшение стоимости будет называться обесценением.

Чтобы обесценение было признано, необходимо одновременное выполнение ряда условий, что регламентировано ПБУ 19-02 «Учет денежных средств».

Условия, которые позволяет признать уменьшение стоимости ФВ обесценением:

1. Стоимость учетная данного актива на дату составления баланса и на предшествующую отчётную дату ниже той, которая была рассчитана в начале приобретения такого актива;
2. За последний год стоимость расчётная значительно уменьшилась в сравнении с той, которая ожидалась на конец периода;
3. У предприятия нет никаких веских оснований ожидать, что в ближайшем будущем такая стоимость будет значительно повышена и компания не понесет убытки.

Как только все три условия будут подтверждены в результате оценки и анализа ФВ, то тогда необходимо переходить к следующему этапу – создание резерва. Кстати, необходимо заметить о периодичности проверки таких условий.

По ПБУ 19-02 такая проверка должна осуществлять не менее одного раза в год и учитываться на балансе предприятия на 31 декабря отчетного года.

Но сама частота ревизии может быть изменена учётной политикой предприятия, где пропишут регламент проверки: например, не реже 1 раза в квартал.

Резерв под обесценение ФВ

Следует отметить, что резервы под обесценение вложений в ценные бумаги или другие активы создаются по методике создания резерва под обесценение МПЗ (материально-производственных запасов).

В свою очередь резерв под обесценение МПЗ создается исключительно на оценочной методике, которая позволяет определить размер снижения такой стоимости.

Если создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка формируется на основании использования финансовых результатов. И цикл проводок будет иметь следующий вид:

• Резерв под обесценение создан ФВ: Д-т 91/2, а К-т 59;
• Ранее созданный резерв списан: Д-т 59, а К-т 91-1;

Когда же создан сам резерв, то тогда резервы под обесценение финансовых вложений в балансе учитываются при подсчёте итогового сальдо по строчкам 1170 и 1240. Созданный резерв отнимается от итогового сальдо 58 счета и других счетов.

Формула расчета итогового сальдо по строкам 1170 и 1240 в балансе:

1. Сальдо по строке 1170 можно рассчитать по формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета — сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету;
2. Сальдо по строке 1240 определяется по аналогичной формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета- сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету

Как видно, что краткосрочные, что долгосрочные ФВ рассчитываются одинаково: и по одной  методике учитывается созданный резерв. Просто на каждом предприятии ведется синтетический и аналитический учет в разрезе разных видов активов. Учитываются не счета, а субсчета.

Таким образом, ФВ – это та номенклатура, которая для правильного отражения в учете требует постоянного анализа, оценки и принятия управленческих решений.

Необходимо уметь правильно определять, что относиться, а что не относиться к ФВ, необходимо соблюдать все условия принятия таких активов на баланс в качестве вложений, и к тому же еще правильно создавать резерв под обесценение таких активов. Это все необходимо учитывать, в том числе и при формировании учётной политики.

Источник: https://okbuh.ru/otchetnost/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy