В бухгалтерском балансе предприятия внеоборотные активы отражаются в первом разделе и включают основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ) строго определяет критерии, на основании которых имущество компании может быть отнесено к той или иной категории активов. К прочим относятся те из них, которые не могут быть поставлены на учет в составе ни одной из первых трех групп. При этом срок их обращения должен превышать 12 месяцев.
Прочие внеоборотные активы включают в себя:
- Вложения во внеоборотные активы. Инвестиции, направленные на создание основного капитала компании.
- Оборудование, требующее монтажа. В некоторых случаях оборудование может быть введено в эксплуатацию только после проведения подготовительных работ: сборки и установки с обязательным креплением к фундаменту или опорам.
- Расходы будущих периодов. Это затраты, которые предприятие несет в один период времени, но на производство они относятся через определенный срок. Например, предприятие закупило материалы для проведения текущего ремонта. Если эти расходы сразу отнести на себестоимость продукции, это может существенно повысить цену товаров. Поэтому целесообразнее включить эти платежи в состав расходов будущих периодов, постепенно списывая их на производственные.
Анализ и примеры учета
В бухгалтерском балансе прочие внеоборотные активы отражаются в строке 1190. Для определения суммы используются остатки по счетам, представленным в таблице.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого конкретного объекта или контрагента (в случае расчетов).
Рассмотрим конкретный пример. ООО «Абсолют» в рамках технического перевооружения производства приобретает станки на 890 тыс. руб., в том числе НДС 135 762,71 руб.
В процессе разработки проекта предприятие привлекло специализированную организацию, стоимость услуг которой составила 70 000 руб., в том числе НДС – 10 677,97 руб. Транспортные расходы – 20 000 руб., в том числе НДС 3 050,85руб.
Стоимость монтажа оборудования – 100 000 руб., в том числе НДС – 15 254,24 руб. Схема проводок будет выглядеть так:
| 07 – оборудование к установке | 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками | 754 237,29 | постановка на баланс расходов на покупку оборудования |
| 19 – НДС по приобретенным ценностям | 60 | 135 762,71 | отражение НДС |
| 07 | 60 | 59 322,03 | учет консультационных расходов |
| 19 | 60 | 10 677,97 | отражение НДС |
| 07 | 60 | 16 949,15 | учет транспортных расходов |
| 19 | 60 | 3 050,85 | отражение НДС |
| 68 – расчеты по налогам и сборам | 19 | 149 491,53 | зачет НДС по приобретенным ценностям |
Сама по себе величина прочих активов вряд ли о чем-то скажет. Гораздо больше информации можно получить, если проанализировать динамику этого показателя.
Если сумма на счетах по учету прочих внеоборотных активов увеличилась, возможно:
- Начался серьезный инвестиционный процесс, что может положительно отразиться на результатах работы компании в будущем.
- Расширяются масштабы деятельности предприятия.
- Некоторые подразделения работают неэффективно. Например, закупили оборудование, но монтаж провести не могут.
- Поставщики не выполняют своих обязательств. Например, предоплата за новое оборудование внесена вовремя, но станки до сих пор не поступили.
Если количество прочих внеоборотных активов уменьшилось, возможны следующие варианты:
- Введены в эксплуатацию новые здания, сооружения, производственное оборудование.
- Отнесены на производственные расходы затраты, понесенные ранее.
- Поставщики выполнили свои обязательства по уже оплаченным договорам.
В целом, увеличение по строке 1190 бухгалтерского баланса должно всегда находиться под строгим контролем руководства компании. Уменьшение чаще всего свидетельствует о снижении объема иммобилизованных средств, которые не могут генерировать прибыль.
Качественный анализ состояния и динамики прочих активов можно провести только в разрезе конкретных статей расходов.
Например, увеличился остаток по счету 60 (расчеты с поставщиками): это может говорить о совершенно разных ситуациях.
Если купили новое оборудование и ожидается его поставка строго в соответствии с условиями договора, то это положительная динамика.
А если деньги поставщикам заплатили, а ничего взамен не получили, тогда увеличение остатка по счету означает ухудшение финансового положения компании.
Читайте также
Источник: https://finansy.guru/biznes/uchet-analiz/prochie-vneoborotnye-aktivy-v-balanse.html
Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском балансе – информация по всем разделам
Бухгалтерский баланс – это документ, наиболее полно отражающий движение денежных средств внутри предприятия или организации, а также их количество на начало и конец определенного периода. Бухгалтерский баланс состоит из нескольких разделов, каждый из которых, в свою очередь, делится на строки.
Первый раздел формы носит название «Внеоборотные активы». Что это такое, и какие строки входят в его состав?
Раздел «Внеоборотные активы» в бухгалтерском балансе
Внеоборотные активы – это основные средства и основные фонды, вложенные в материальные объекты и ценности, которые используются в производстве, но, при этом, не расходуются в его процессе, в отличие от оборотных активов. Внеоборотные активы могут участвовать в производственном процессе неоднократно, при этом их стоимость переносится на стоимость готовой продукции постепенно в виде амортизации.
В состав раздела I бухгалтерского баланса входят следующие строки:
1110 – нематериальные активы
Нематериальные активы (НМА) – это активы, не имеющие физического воплощения, однако, представляющие собой определенную ценность для их владельца.
К НМА относятся:
- товарные знаки/знаки обслуживания;
- литературные и научные произведения, а также предметы искусства;
- изобретения и полезные модели;
- ноу-хау; – селекционные достижения;
- деловая репутация (гудвилл) – имя компании на рынке, которое, в случае ее продажи, может иметь определенную ценность.
Основным критерием, по которым можно отличить НМА, является их отчуждаемость, т.е. возможность передачи права на их использование третьему лицу, несмотря на отсутствие физического воплощения. Это значит, что в качестве НМА не могут быть признаны квалификация работника, его интеллект, знания и умения.
1120 – результаты исследований и разработок
В этой строке размещается информация о сумме средств, затраченных на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом учитываются лишь те работы, по которым получены результаты:
- подлежащие правовой охране, независимо от того, оформлены они надлежащим образом, или нет;
- в соответствии с положениями действующего законодательства, не подлежащие правовому оформлению.
В состав расходов, понесенных на реализацию НИОКР, входят:
- стоимость материалов, приобретенных для выполнения работ;
- оплата труда работников и услуг сторонних организаций;
- отчисления на социальные нужды (в т.ч. и страховые взносы);
- амортизация оборудования;
- стоимость специализированного оборудования и оснастки, приобретенных для реализации проекта;
- затраты на содержание и эксплуатацию установок и сооружений, непосредственно задействованных в проведении НИОКР;
- иные расходы, если они связаны с выполнением таких работ.
1130 – основные средства
Основные средства – это материальные ценности, которые используются предприятием в процессе производства и в управленческих целях на протяжении срока, превышающего 12 месяцев.
К категории основных средств относятся:
- здания;
- сооружения;
- оборудование;
- вычислительная техника;
- измерительные приборы;
- транспортные средства;
- инструменты;
- многолетние насаждения;
- племенной скот и т.д.
Основные средства предприятия учитываются на счете 01, за исключением средств, предоставленных во временное пользование или владение с целью получения дохода – их учитывают на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности.
1140 – доходные вложения в материальные ценности
В составе таких вложений учитываются основные средства, которые предназначены для предоставления сторонним организациям с целью получения материальной выгоды.
1150 – финансовые вложения
Эта строка несет информацию о размере материальных вложений, срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента передачи их в пользование. Размер вложений на конец отчетного периода указывается с учетом корректировки, проведенной предприятием в течение этого периода.
К таким вложениям могут относиться:
- ценные бумаги;
- вклады в уставные капиталы как сторонних, так и собственных дочерних предприятий;
- займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады, а также дебиторская задолженность, сформировавшаяся вследствие переуступки долгового требования.
1160 – отложенные налоговые активы
Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая позволяет уменьшить размер налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
1170 – прочие внеоборотные активы
В этой строке указываются сведения обо всех активах, не вошедших в перечисленные категории, при условии, что срок их обращения превышает 12 месяцев.
К таким активам могут относиться:
- вложения в другие внеоборотные активы и затраты на завершение ранее начатых НИОКР;
- расходы будущих периодов, например, паушальный платеж за право использования франшизы;
- стоимость молодых многолетних насаждений, которые невозможно эксплуатировать в настоящее время;
- сумма авансов, перечисленных в счет оплаты работ и услуг по строительству объектов основных средств.
1100 – итого по разделу I
Значение, указанное в данной строке, характеризует общую сумму внеобротных активов, имеющихся у предприятия. В строке должны быть приведены сведения за три отчетных периода – на 31 декабря текущего года, на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов.
Итак, внеоборотные активы – это фонды предприятия, которые не расходуются в процессе производства, а переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции в форме амортизации. В бухгалтерском балансе все внеоборотные активы подразделяются на 7 больших групп, в каждую из которых входят активы, характеризующиеся определенными признаками.
Источник: http://111999.ru/organizaciya/vneoborotnye-aktivy-v-buxgalterskom-balanse/
Внеоборотные активы: что к ним относится, особенности учета
Что входит во внеоборотные активы, что представляют собой вложения в ВНА, что входит в них в балансе, чем такие активы отличаются от оборотных — ответы на эти и другие вопросы — в этом материале.
Что такое внеоборотные активы
Внеоборотные активы (ВНА) – это часть имущества организации, которая используется в деятельности более 1 года или несколько производственных циклов. Участием в производстве это имущество отличается от материалов, которые после переработки превращаются в готовую продукцию. Физическая форма не является обязательной: к внеоборотным относятся товарные знаки, лицензии, акции и облигации.
Ключевое отличие от оборотных средств – это возможность приносить организации доход в течение продолжительного времени.
Косвенным признаком отнесения имущества к внеоборотным является его ликвидность, т.е. скорость с которой собственность может быть реализовано по рыночной стоимости. Согласно этому критерию, ВНА имею самую низкую ликвидность: потребуется значительное время для реализации по справедливой стоимости производственного помещения.
Внеоборотные активы: что к ним относится
К внеоборотным относятся следующие виды собственности:
- Нематериальные активы (НМА). В качестве НМА должны учитываться разработанные компьютерные программы, изобретения, патенты, ноу-хау и товарные знаки.
- Результаты исследований и разработок. К этому типу ВНА относятся расходы на завершенные научные, конструкторские или технологические работы (НИОКР). Примером НИОКР являются способ производства, направленный на снижение себестоимости готовой продукции.
- Поисковые активы (ПА) характерны для предприятий горнодобывающей отрасли, которые занимаются поиском и разведкой полезных ископаемых. К ПА относят затраты, связанные с инжерно-геологическими изысканиями и при этом не связанные с покупкой или созданием объектов основных средств.
- Основные средства (ОС) – недвижимость, станки и иное оборудование, которое признается ОС в соответствии с данными бухучета и учетной политикой компании. Они необходимы для существования бизнеса, они определяют эффективность производства и объемы реализации.
- Доходные вложения в материальные ценности – собственность, которая изначально была создана или приобретена для извлечения арендного дохода. Этот доход напрямую связан с имуществом и может не затрагивать основную деятельность предприятия. * Финансовые вложения – это долгосрочные инвестиции в финансовые инструменты: ценные бумаги, вклады в уставный капитал других фирм, депозиты и выданные займы со сроком возврата (начисления процентов) более 12 месяцев.
- Отложенные налоговые активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет в последующих периодах. ОНА может возникать при переносе убытка прошлого года на следующие налоговые периоды.
- Прочие внеоборотные активы – это иные виды собственности, которое применяется в работе предприятия более 12 месяцев. Например, оснастка, требующая длительной установки, или расходы будущих периодов со сроком списания более 1 календарного года.
Мы перечислили, что включают внеоборотные активы.Теперь перейдем к более детальному рассмотрению.
Прочие ВНА включают:
- Оборудование с длительным периодом установки. Если в соответствии с техническими нормами и правилами, сборка занимает более 12 месяцев, его необходимо учитывать в составе прочих ВНА.
- Расходы будущих периодов с периодом погашения более 12 месяцев.
- Суммы авансов, перечисленные под строительные проекты. Эта предоплата, выплаченная подрядчику, будет зачитываться в течение срока строительства. Поэтому она раскрывается в отчетности в составе ВНА.
Анализ внеоборотных активов
Существует несколько вариантов проведения анализа. Наиболее распространенный метод – расчет показателей эффективности использования имущества. Например, фондоотдача, фондовооруженность, рентабельность, окупаемость и иные. Подобные коэффициенты необходимо рассматривать в динамике разных периодов.
Популярный подход – затратный. Он показывает состав и структуру расходов, которые несет организация по содержанию и ремонту основных средств. Другая сторона этого метода – оценка издержек на создание НМА и НИОКР. Рост подобных расходов должен сопровождаться подробной оценкой возможных доходов, которые может получить организация после окончания выполнения НИОКР и создания НМА.
Отдельный анализ требуется для оценки рисков, связанных с инвестициями в доходные вложения в материальные ценности.
На оценку их стоимости может повлиять не только потенциальная доходность в будущем, но и существенные риски владения и использования имущества. Риски могут повлечь за собой неблагоприятные последствия в целом для организации.
Например, убытки от списания вкладов в уставные капиталы могут повлиять ухудшение финансового положения компании.
Важным элементом оценки эффективности является динамика изменения ОНА. Данный показатель напрямую влияет на объем налоговой нагрузки на бизнес и при использовании всех возможностей, предусмотренных Налоговым кодексом, позволяет уменьшить платежи в бюджет.
Внеоборотные активы в балансе, учет
Приведем краткий анализ бухучета ВНА. Для первоначальных инвестиций предусмотрен счет 08 Вложения во внеоборотные активы.
Он используется при аккумулировании затрат на выполняемые НИОКР, на строительные работы и при покупке готовых основных средств. Аналогично ведется учет доходных вложений в материальные ценности и НМА.
Затраты, накопленные на счете 08, по готовности списываются на счета, предусмотренные для учета отдельных видов активов.
Бухгалтерский учет вложений в финансовые инструменты ведется с использованием счета 58 Финансовые вложения. Суммы инвестиций напрямую отражаются на этом счете в корреспонденции со счетами учета денежных средств. ОНА начисляется и списываются через счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет прочих ВНА ведется в следующем порядке:
- стоимость оборудования с длительным циклом установки отражается на счете 07;
- долгосрочные РБП учитываются на счете 97;
- авансы под строительные проекты должны быть начислены в дебет счета 60.
Низкая ликвидность объектов некоторых видов оборудования и недвижимости влечет необходимость периодической переоценки. Моральный и физический износ, а также финансовые риски могут существенно уменьшить стоимость имущества.
Возможна и обратная ситуация, когда под влиянием внутренних и внешних факторов стоимость объектов ВНА может увеличиться. Переоценка должна отражаться в учете в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
Далее рассмотрим некоторые виды переоценки.
Стоимостная оценка ВНА отражаются в бухгалтерском балансе (строки 1110 — 1190). В этой форме отчетности каждый вид ВНА должен быть расшифрован по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух предыдущих годов.
Исключения – для вновь созданных и ликвидирующихся компаний. Дополнительная информация о структуре и методах учета ВНА должна быть описана в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Изменения ОНА необходимо показать в отчете о финансовых результатах (строка 2450).
Если организация выполняла переоценку имущества с использованием счета 83, необходимо указать эти данные в разделе 1 отчета об изменениях капитала (строка 3212). Расшифровка операций, связанных с покупкой и продажей, а также модернизацией ОС необходимо отразить в соответствующих строках отчета о движении денежных средств.
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52378-vneoborotnye-aktivy
Что отражаем в строке 1190 баланса: Прочие внеоборотные активы
- Назначение статьи: отображение информации об имеющихся на балансе предприятия активов со сроком обращения свыше 12 месяцев, сведения о которых не нашли отображения в других строках в силу несущественности информации.
- Номер строки в балансе: 1190.
- Номер счета согласно плану счетов: здесь могут быть отображены остатки на сч.07, 08, 15, 16 и т.д. в суммах, которые относятся к оборудованию к установке.
В 1190 строке бухгалтерского баланса отображаются данные обо всех оставшихся внеоборотных активах (срок обращения превышает 12 месяцев), которые не были указаны в предыдущих строках актива баланса в силу несущественности сведений.
Примечание от автора! Согласно ПБУ 4/99, информация об активах и обязательствах компании должна отображаться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае ее существенности.
Данные считаются существенными, когда при их пропуске или искаженииинформации о нихневозможен полноценный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности компании и оценка ее финансового состояния в целом.
Прочие внеоборотные активы – это:
- стоящее на балансе фирмы оборудование, ввод в эксплуатацию которого возможен только после проведения процедуры монтажа (дебетовое сальдо сч.07). На сч.07 собирается информация о понесенных издержках на закупку технического оснащения (покупка, транспортировка, договор с подрядчиками), т.е. формируется первоначальная стоимость основного средства без затрат на сборку и монтаж. После выполнения всех необходимых процедур стоимость актива переходит в Дт08;
- затраты компании, учитываемые на отдельных субсчетах 08, которые в последующих отчетных периодах будут переведены в состав основных средств фирмы или НМА, а также издержки, понесенные по еще незавершенным научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам;
- затраты будущих периодов (сч.97), например, перечисление авансовых платежей за предоставление права пользования итогами интеллектуальной деятельности или затраты на освоение новых природных месторождений, если срок списания данных издержек свыше 12 месяцев;
- учитываемая на отдельном субсчете сч.01 стоимость многолетних насаждений, которые достигнут возраста эксплуатации в будущих отчетных периодах;
- авансовые платежи, перечисленные контрагентам, для оплаты работ и услуг, которые связаны со строительством объектов основных средств компании (сч.60). Здесь же отображается информация о частичной предварительной оплате данных работ;
- приобретенное незавершенное строительство – в строке 1190 будут отображаться расходы на продолжение работ.
Строка 1190 – внеоборотные активы компании: здесь отображаются активы компании, срок обращения которых более 12 месяцев, информация о которых не является существенной, данные не нашли отображения в основных строках бухгалтерского баланса в разделе внеоборотных активов.
Согласно законодательству, не предусмотрено четкой схемы по включению определенных счетов в данную строку.
В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, компания самостоятельно принимает решение о существенности информации.
Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с мониторингом остальных строк раздела баланса.
Практические примеры попрочим внеоборотным активам фирмы
Пример 1
ООО «Ромашка» при строительстве нового офисного здания приобрело систему вентиляции стоимостью 500000 рублей (в т.ч. НДС 18% 76271,19). Для выбора поставщика были затрачены дополнительные денежные средства на консультационные услуги, их стоимость составила 20000 рублей, в т.ч. НДС 3050,85. Транспортировка системы – 35000 руб., в т.ч. НДС 5338,98.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Ромашка»
Дт07 Кт60
423,7 тыс.рублей – учет затрат на приобретение системы (без НДС).
- Дт19 Кт60
- 76271,19 – отображен предъявленный поставщиком НДС.
- Дт07 Кт60
- 16949,15 – учет консультационных затрат.
- Дт19 Кт60
- 3050,85 – входной НДС по консультационным услугам.
- Дт07 Кт60
- 29661,02 – учтены расходы по транспортировке системы.
- Дт19 Кт60
- 5338,98 – отображение входного НДС.
- Дт68 Кт19
- 84661,02 – принятие входного НДС к вычету.
На конец отчетного налогового периода система воздушной вентиляции не была передана в монтаж строителям, поэтому сведения о затратах будут занесены в строку 1190 (470 тыс.рублей).
Пример 2
ООО «ЯР» выкупило права на товарный знак ООО «Бизнес». Стоимость покупки исключительных прав составила 350 тыс.рублей, в т.ч. НДС 18% 53389,83. Комплект документации по регистрации исключительного права был передан в контролирующие органы для государственной регистрации сделки. Расходы — 5000 рублей. По состоянию на 31.12.2017 года регистрация прав была не завершена.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «ЯР»:
Дт08.05 Кт60
296,6 тыс.рублей – отображены расходы на приобретение права на товарный знак.
- Дт19 Кт60
- 53389,83 – учтен входной НДС.
- Дт68 Кт19
- 53389,83 – принятие входного НДС к вычету.
- Дт08.05 Кт76
- 5000 рублей – учтены вложения средств, связанные с передачей договора купли-продажи в органы государственной регистрации права.
Соответственно, по строке 1190 в бухгалтерском балансе ООО «ЯР» будет отражаться сумма 301,6 тыс.рублей.
Нормативная база
Источник: https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/stroka-1190-prochie-vneoborotnyie-aktivyi/
Внеоборотные активы в бухбалансе, Комментарий, разъяснение, статья от 01 января 2013 года
Российский
бухгалтер, N 1, 2013 год
Ольга Берг,
эксперт журнала
Как известно,
значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации
занимают внеоборотные активы. Об этом и поговорим ниже.
Все организации (за
исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных)
учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган
бухгалтерский баланс по форме,
утвержденной Приказом Минфина
Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N
66н).
Как следует из указанной
формы, внеоборотные активы отражаются в разделе I «Внеоборотные
активы» бухгалтерского баланса.
При этом в состав этого раздела
бухгалтерского баланса входят следующие строки:
—
нематериальные активы (1110);
—
результаты исследований и разработок (1120);
—
основные средства (1130);
—
доходные вложения в материальные ценности (1140);
—
финансовые вложения (1150);
—
отложенные налоговые активы (1160);
—
прочие внеоборотные активы (1170);
—
итого по разделу I (1100).
Кратко рассмотрим
содержание вышеназванных строк.
Нематериальные активы (1110)
По данной строке
бухгалтерского баланса отражается информация об объектах
нематериальных активов (далее — НМА), причем указывается остаточная
стоимость этих объектов, которая определяется как разница между
фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными
отчислениями (с учетом переоценки и обесценения) (пункт 35
положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6
июля 1999 года N 43н (далее — ПБУ 4/99), пункт 57
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29
июля 1998 года N 34н (далее — положения N 34н)).
В
составе НМА согласно пункту 4
положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ
14/2007, утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года N 153н
(далее — ПБУ 14/2007), при выполнении условий, установленных
пунктом
3 ПБУ 14/2007, в частности, могут учитываться:
—
произведения науки, литературы и искусства;
—
программы для электронных вычислительных машин;
—
изобретения;
—
полезные модели;
—
селекционные достижения;
—
секреты производства (ноу-хау);
—
товарные знаки и знаки обслуживания.
Также в составе НМА может
учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением
предприятия как имущественного комплекса (в целом или его
части).
Обратите внимание, что не
являются НМА: расходы, связанные с образованием юридического лица
(организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества
персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Результаты исследований и разработок (1120)
По данной строке
бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на
завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы (далее — НИОКР), учитываемых на счете
04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается
сумма расходов, отраженная на счете 04 и
не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам
деятельности и (или) на прочие расходы. Данное положение следует из
абзаца 3 пункта
16 положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19
ноября 2002 года N 115н (далее — ПБУ 17/02), инструкции
по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина Российской Федерации
от 31 октября 2000 года N 94н (далее — инструкция по применению
Плана счетов).
В
составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04,
учитываются затраты организации на выполненные собственными силами
или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с
осуществлением научной (научно-исследовательской),
научно-технической деятельности и экспериментальных разработок,
определенные Федеральным законом от 23
августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной
научно-технической политике». При этом принимаются во внимание
работы, по которым получены результаты (пункты
2, 5 ПБУ
17/02):
—
подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном
законодательством порядке;
—
не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего
законодательства.
В
частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно пункту 9
ПБУ 17/02 могут включаться:
—
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних
организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
—
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам,
непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому
договору;
—
отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР,
ФСС, ФОМС);
—
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных
для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
—
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов,
используемых при выполнении указанных работ;
—
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений, других объектов основных
средств и иного имущества;
—
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно
связаны с выполнением данных работ;
—
и так далее.
Основные средства (1130)
По этой строке
бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных
средств (далее — ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете
01
«Основные средства», при этом указывается остаточная стоимость
данных объектов (пункт 35
ПБУ 4/99, пункт 49
Положения N 34н, письмо Минфина
Российской Федерации от 30 января 2006 года N 07-05-06/16).
Напомним, что остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется
как разница между первоначальной стоимостью ОС и амортизационными
отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).
Обратите внимание, что
объекты ОС, не подлежащие амортизации, показываются по строке 1130
по первоначальной (восстановительной) стоимости.
К
основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты. На это указывает пункт 5
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (далее
— ПБУ 6/01).
В
составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы).
Обратите внимание, что
указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в
качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные
пунктом
4 ПБУ 6/01.
Организация вправе
установить в своей учетной политике стоимостный критерий для
принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям пункта 4
ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС (пункт 5
ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает
40000 рублей (или иного лимита, установленного организацией), он
может учитываться в составе материально-производственных
запасов.
Доходные вложения в материальные ценности (1140)
По данной строке
отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на
счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности», причем указывается их
остаточная стоимость (пункт 35
ПБУ 4/99, пункт 49
Положения N 34н).
В
составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03
учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода (абзац 3 пункта 5
ПБУ 6/01).
Финансовые вложения (1150)
По этой строке
показывается информация о финансовых вложениях организации, срок
обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной
даты (пункт 19
ПБУ 4/99, пункт 41
Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02, утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N 126н
(далее — ПБУ 19/02)).
При этом финансовые
вложения, по которым можно определить в установленном порядке
текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1150 на конец
отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их
оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку
организация может производить ежемесячно или ежеквартально
(пункт 20
ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, по
которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат
отражению по строке 1150 на отчетную дату по первоначальной
стоимости за вычетом созданного по ним резерва (пункты
21, 24,
38 ПБУ
19/02).
К
финансовым вложениям организации согласно пункту 3
ПБУ 19/02 могут относиться:
—
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других
организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определена (облигации, векселя);
—
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том
числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
—
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в
кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования;
—
вклады организации-товарища по договору простого товарищества, и
прочие.
Для включения в состав
финансовых вложений указанных выше активов необходимо
единовременное выполнение условий, установленных пунктом
2 ПБУ 19/02.
Отложенные налоговые активы (1160)
По данной строке
отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в
бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19
ноября 2002 года N 114н (далее — ПБУ 18/02) (пункт 23
ПБУ 18/02).
Согласно пункту
14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Обратите внимание, что
организации вправе по строке 1160 отразить сальдированную
(свернутую) сумму отложенного налогового актива, кроме случаев,
когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что
установлено пунктом
19 ПБУ 18/02.
Прочие
внеоборотные активы (1170)
Источник: http://docs.cntd.ru/document/902397912
Правила и порядок заполнения раздела "Внеоборотные активы"
В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.
По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).
Заметим, что расходы на НИОКР не должны попадать в общую сумму по строке 110 бухгалтерского баланса, в которой отражаются только сами нематериальные активы по остаточной стоимости. Расходы на НИОКР попадают в баланс в строку 150 «Прочие внеоборотные активы».
- Сумма по строке 110 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
- По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
- Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
- По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
- Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.
- Сумма по строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
- По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
- Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
- Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. №160, и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
Сумма по строке 130 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Сумма по строке 135 равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».
При отражении статей группы статей «Долгосрочные финансовые вложения» следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2.
Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».
Строка 145 «Отложенные налоговые активы»
Сумма по строке 145 «Отложенные налоговые активы» равна конечному сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
В строку 150 «Прочие внеоборотные активы» попадают внеоборотные активы, не вошедшие в строки 110 — 145, например, расходы на НИОКР.
Источник: http://SprBuh.SysTecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/forma1_balans_activ_vneoborotnye_aktivy.html
Прочие внеоборотные активы. Формула. Расчет
Каждая организация уникальна по – своему, но все без исключения компании имеют в своем распоряжении то или иное имущество. Все имущество находит свое отражение в активе баланса и делится на группы. В первом разделе баланса отражается информация об имуществе в виде внеоборотных активов. Что это такое, почему такие активы бывают прочими и как они отражаются в балансе, рассмотрим ниже.
Понятие внеоборотных и прочих внеоборотных активов
Внеоборотные активы – своеобразный вид имущества компании. Им посвящен целый раздел в активе бухгалтерского баланса. Некоторые такие активы нельзя потрогать, они не имеют вещественной формы, а какие – то из них очень даже материальны.
Согласно действующему законодательству, внеоборотные активы подразделяются на:
- Основные средства
- Финансовые активы
- Нематериальные активы
- Прочие внеоборотные активы
К основным средствам компании относится все то, с помощью чего создается конечный результат деятельности организации. В их состав входит оборудование и машины, земля, недвижимость, животные, имущество, которое находится в лизинге, фонды библиотек и другое подобное имущество. Обычно оно учитывается по той цене, по которой приобреталось.
Акции, облигации, предоставленные займы, инвестиции – яркие представители группы финансовых активов. Все вложения компании на срок более 1 года являются финансовыми активами организации.
Нематериальные активы – большая группа. Это их нельзя потрогать, у них нет вещественной формы. НИОКР, реклама, покупка товарных знаков и другие подобные приобретения являются примерами таких активов. Расходы на их приобретение учитываются в тот момент, когда они произведены.
| ВАЖНО! Ноу – хау также относится к категории нематериальных активов. Они лучше всего охраняются государством и не имеют срока действия. Зачастую патент и ноу – хау – понятия неразделимые, поэтому стоимость патента значительно увеличивается |
Последней большой группой являются прочие внеоборотные активы. Это все то, что не попало в вышерассмотренные группировки. Например, это могут быть затраты на регистрацию товарного знака или создание самой организации (при этом расходы должны нести сами учредители и они должны быть включены в уставный капитал).
Состав прочих внеоборотных активов представим в таблице:
| Вид актива | Счет учета | Пояснение |
| Многолетние насаждения | Сальдо по Д01 | Берется информация с соответствующего субсчета, если суммы не были отражены по строке 1150 . Возраст таких насаждений должен быть меньше, чем срок их использования |
| Оборудование для установки | Сальдо по Д07, 15, сальдо счета 16 | Информация берется только та, что касается оборудования к монтажу, в том случае, если показатели не были отражены по другим строкам. Сюда же относят запасные части для оборудования, подлежащего монтажу |
| Расходы, которая организация несет по объектам – будущим основным средствам, НМА, а также НИОКР | Сальдо по Д08 | Учитывается информация в соответствии с субсчетами к счету 08 |
| Авансы и предоплаты в связи со строительством ОС | Сальдо по Д60 | Информация берется с соответствующего субсчета к счету 60 |
| Расходы будущих периодов со сроком более 1 года | Сальдо по Д97 | Выбираем только то, что относится к расходам со сроком погашения более 12 месяцев. Сюда же относится сумма разового платежа за право использовать результат интеллектуальной деятельности |
Внеоборотные активы используются организацией более 12 месяцев. Они включаются в себестоимость произведенной продукции частями ,на протяжении периода их использования.
Как можно получить внеоборотные активы на баланс организации
Внеоборотные активы могут попасть в организацию разными способами:
- Покупка. Организация сама может приобрести нужный ей актив
- Производство. Актив может быть создан силами самой компании. В этом случае организация получит именно то, что нужно ей
- Внеоборотный актив может оказаться в распоряжении компании в качестве вклада в уставный капитал
Как бы актив не оказался в организации, нужно иметь на руках правильно оформленную документацию и корректно провести постановку на учет.
Всего семь счетов могут участвовать в формировании суммы по строке 1190 баланса.
По счету 01 учитываются данные, которые касаются только молодых насаждений. Другое имущество, учитываемое на счете, в данном разделе не отображается в рассматриваемом разделе.
Счет 07 отражает наличие оборудования, которое перед эксплуатацией необходимо установить. Обычно такое оборудование устанавливается на капитальных строящихся объектах, а, значит, счет используют в своей работе застройщики.
Счет 08 используется при приобретении активов. С этого счета имущество впоследствии может быть переведено в разряд основных средств.
Счета 15 и 16 используются только в разрезе аналитики по оборудованию, которое нужно установить.
Данные по счету 60 берутся в сумме предварительного поступления средств за строящиеся объекты основных средств.
Строка 1190 содержит также данные о расходах, которые будут закрываться в будущих периодах. Срок погашения таких расходов составляет больше года.
Основные бухгалтерские записи, касающиеся внеоборотных активов
Существует 4 основные проводки, которые часто встречаются в компании:
- Д07 К60 – отражаем приобретение актива
- Д08 К60 – запись делается при покупке тех активов, которые потом планируется учесть как основное средство
- Д15 К60 – принятие запасов к учету
- Д01 К08 – учтены в качестве основных средств многолетние насаждения, возраст которых меньше срока использования
При заполнении строки 1190 в балансе организации, нужно учесть некоторые моменты.
Не все организации имеют в своем распоряжении прочие внеоборотные активы, поэтому, при отсутствии показателей, строка может оставаться пустой.
Строка заполняется суммами, которые не вошли в состав других подобных строк. Обычно здесь показываются несущественные значения, которые должны быть отражены в учете, но не имеют большой смысловой нагрузки.
Показатели, которые являются существенными, отражаются отдельно и не входят в расчет суммы по строке 1190. У бухгалтерской отчетности достаточно большое количество пользователей, самыми главными из которых являются собственники организации.
Зачастую они мало что понимают в учете, но должны владеть полной и развернутой информацией о наличии имущества, денежных средств и других активов компании. То же самое относится и к пассивам.
В свете этого, применяется понятие существенности, когда те или иные показатели отчета могут повлиять на принятие решений относительно дальнейшей деятельности компании. В связи с этим все важные (существенные) показатели должны отражаться отдельными строками.
Пример расчета суммы строки 1190 актива баланса
Приведем простой практический пример расчета суммы по строке 1190.
ООО «Василек» купило товарный знак за 400000 рублей. НДС составляет 66666,67 рублей и входит в общую сумму. Для оформления совершенной операции были собраны документы и переданы в соответствующий орган. При этом понесены затраты в сумме 5000 рублей. Регистрация не успела завершиться до конца года.
Расчет представим в таблице:
| Проводка | Пояснение | Сумма |
| Д 08 К60 | Расходы, которые компания понесла при покупке | 333333,33 |
| Д19 К60 | Учет НДС | 66666,67 |
| Д68 К19 | НДС к уменьшению | 66666,67 |
| Д08 К76 | Учет расходов по регистрации | 5000,00 |
Таким образом, сумма прочих внеоборотных активов составляет:
333333,33 + 5000,00 = 338333,33 рублей. Эту сумму необходимо проставить в строку 1190.
Вопросы по рассматриваемой теме
Вопрос 1
Какие расходы относятся к категории расходов будущих периодов?
По общему правилу такими расходам признаются те, что произведены в текущем периоде, но относятся к будущим.
Примером таких расходов могут быть затраты на оформление страховки, комиссия за выдачу банковской гарантии, оплата аренды земли и другие подобные расходы.
Срок погашения таких расходов может быть в течение 12 месяцев или в период больше года. В зависимости от срока такие расходы отражаются по разным строкам баланса.
Вопрос 2
В чем отличие патента от ноу – хау и почему последнее лучше?
Существует два понятия – патент и ноу – хау. Эти термины близки, но в то же время очень отличаются друг от друга.
Патент выдается на 20 лет. Это право собственности на то или иное изобретение. Например, при создании лекарственного препарата компания получила на него патент.
Другая ситуация – организация наладила производство краски по новой технологии и внесла в состав уникальный ингредиент, который выгодно отличает новый продукт от предшественников.
Организация не собирается разглашать какой новый компонент используется, это ее ноу – хау. В такой ситуации никто не сможет повторно изготовить продут с такими же характеристиками.
Если компания решит продать патент с ноу – хау, то его стоимость будет намного выше, чем при покупке обычного патента.
Специфика ноу – хау заключается в том, что «секретный компонент» не позволит копировать продукцию другим производителям и вся прибыль от продажи таких «уникальных» товаров останется у их создателя.
Внеоборотные активы являются составной частью актива баланса. Они влияют на финансовую устойчивость компании, ее платежеспособность. Прочие внеоборотные активы включают в себя информацию по тому имуществу организации, которое не отразилось в других подобных строках.
Источник: https://finzz.ru/prochie-vneoborotnye-aktivy-formula-raschet.html
Загрузка...
