Формы бухгалтерского учета: виды и упрощенные способы ведения

Форма бухгалтерского учета определяет структуру учетных регистров, способы записей, последовательность связи документов и регистров для группировки бухгалтерской информации.

Предприятия сами выбирают форму учета, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Среди основных признаков той или иной формы учета можно выделить:

  • применяемые регистры;
  • способы записи в регистрах, и последовательность;
  • применение средств автоматизации.

Все применяемые методы регистрируют факты деятельности предприятия, группируют данные, распределяют по счетам (синтетическим или аналитическим), подсчитывают обороты и остатки, составляют заключительный баланс и прочие отчеты.

Отличительными признаками являются:

  • внешний вид;
  • строение учетных регистров.

Мемориально-ордерная форма учета

На основании первичных документов составляются мемориальные ордера. На их основании проводятся записи на синтетических и аналитических счетах. Мемориальные ордера составляются по отдельным документам или по группе документов. По мере их составления они регистрируются в регистрационном журнале. За ордерами закрепляется постоянный номер.

Все документы, попадающие в ордер, прикрепляются к нему. Итог регистрационного журнала сравнивается с итогами оборотов синтетических счетов. Хозяйственные операции отражаются на синтетических счетах после составления ордеров и записи в регистрационном журнале. Ведение синтетического и аналитического учета организуется параллельно.

Формы бухгалтерского учета: виды, упрощенные способы ведения

Правильность учета проверяется сверкой оборотных ведомостей. Из достоинств – наглядность, удобство применения при небольшом документообороте. Недостатки – раздельное ведение синтетического и аналитического учета, многократная запись.

Журнально-Ордерная система

При этой системе операции регистрируются в различных накопительных ведомостях по шахматному принципу. По строению различают два вида журналов-ордеров. В первом случае – отражаются операции по одному синтетическому счету по каждому документу или по итогам за день.

Во втором – отражаются операции по кредиту нескольких счетов, которые выделены в отдельные разделы. В организации такой формы системы учета лежит принцип отражения операций по кредитам счетов, с указанием дебетов счетов.

Данные итогов переносятся в Главную Книгу по итогам месяца, и на основании их уже составляется бухгалтерская отчетность.

Преимущества – сокращение объемов учетной работы в сравнении и мемориально-ордерной, повышение оперативности и наглядности.

Упрощенная форма.

Применяется на предприятиях малого бизнеса, для которых характерны некоторые ограничения по численности сотрудников, по объему получаемой прибыли, размеру участия в уставном капитале и так далее. Организация учета строится на основании сокращенного плана счетов и специальных регистров.

Журнал-Главная

Используется в организациях малого бизнеса. Все записи выделяются из ордеров, записываются в журнал. В нем стыкуются упрощенные мемориальные ордера. Данная система объединяет хронологические и систематические записи.

Операции записываются по корреспонденции счетов из первичных документов или мемориальных ордеров. Данные первичных документов включаются во вспомогательные регистры или записываются в Журнал-Главную с проводками и разноской по счетам.

Все сведения, связанные с кассой, записываются в кассовую книгу.

Из достоинств данного метода – простота применения, наглядность записей. Недостаток – громоздкость.

Форма учета с применением программных продуктов

Компьютерные программы можно разделить на четыре вида.

  1. системные.
  2. прикладные.
  3. инструментальные.
  4. комбинированные.

Для работы удобнее всего использовать системные или прикладные.

Прикладные можно разделить на шесть классов:

  • мини-бухгалтерия;
  • интегрированная система бухгалтерского учета;
  • инструментальная система;
  • комплекс автоматизированных рабочих мест;
  • программы для ведения отдельных участков;
  • заказные системы.

Среди всего многообразия можно выделить несколько программ, получивших наибольшую популярность: 1С, Инфо-Бухгалтерия, БЭСТ, Инфософт, Турбо Бухгалтер.

Работа любой программы основана на регистрации фактов деятельности предприятия, создавая первичные документы и записывая их в определенные регистры. На основании этих данных будет строиться система бухгалтерской отчетности.

Преимуществ такие системы имеют множество. Начиная от снижения затрат по времени на оформление тех или иных документов, до избегания ошибок человеческого фактора (описок, исправлений).

Система дает возможность уделять больше внимания новинкам, которые возникают в учете, совершенствовать свою деятельность.

Такие системы могут применяться как на малых предприятиях, так и на крупных, — нет ограничений по форме собственности или по выбору системы налогообложения.

Из недостатков можно назвать – цена, которую необходимо уплачивать за каждое рабочее место.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/formy_buhgalterskogo_ucheta/

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять

У предприятий, ведущих малый бизнес, существует возможность использовать упрощенную систему бухгалтерского учета.

Эта система делится на три способа, приведенными в Рекомендациях, которыми устанавливается организация бухгалтерского учета в компаниях и на предприятиях среднего и малого бизнеса, а также правила использования системы (далее Рекомендации).

В экономической сфере по данному вопросу было написано огромное число курсовых, рефератов, дипломов и диссертаций. Наша статья послужит шпаргалкой для бухгалтера, мы постараемся донести основную суть, которую несет упрощенная форма бухгалтерского учета, расскажем о том, кто вправе применять систему, и, какие условия для этого необходимы.

Субъекты, применяющие упрощенную систему

Согласно Рекомендациям, упрощенные способы ведения налогового и бухгалтерского учета вправе применять такие субъекты:

  • компании малого предпринимательства;
  • фирмы в статусе сообщников программы «Сколково»;
  • некоммерческие предприятия.

К субъектам, находящимся на упрощенном методе налогообложения (УСН), можно отнести фирмы коммерческой деятельности, ИП, сообщества потребителей и предприятия крестьянского и фермерского хозяйства (КФХ). Законодательную основу на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета можно получить после выполнения определенных условий.

Условия для признания

Законодательством предусмотрено 3 условия, служащие основанием для признания единщиков, которыми используется упрощенная система налогового и бухгалтерского учета.

Таблица №1. Условия для признания.

Условие Примечание
Среднесписочная численность штата По данным прошедшего отчетного года штатное количество трудящихся должна составлять:

  • •          для средних компаний – от 101 до 250 человек служебного персонала;
  • •          для малых компаний – до 100 человек персонала;
  • •        для микропредприятий (входят в состав малых) – до 15 человек сотрудников включительно.
Прибыль от реализации Упрощенка может вестись, если по итогам прошедшего отчетного года экономический показатель доходности компаний без НДС не должен быть более:

  1. •          для средних компаний – два миллиона рублей;
  2. •          для малых компаний – 800 000 000 рублей;
  3. •        для микропредприятий – 120 000 000 рублей.
Процент уставного фонда Упростить метод учета могут субъекты, которые имеют часть в уставном фонде не более таких показателей:

  • •          25% — для гос. структур, муниципальных предприятий, благотворительных сообществ, религиозных и общественных фирм;
  • •          49% — для иноземных юр. лиц;
  • •        49% — для одной или нескольких фирм, не имеющих статус малых или средних.

Согласно новым нормативным положениям, установленными ФЗ №156 от 29.06.2015 год, существуют некоторые особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. Они говорят о том, что специфика и вид юр.

лица может меняться с учетом изменений показателя дохода, среднесписочной численности или процентного соотношений части в уставном фонде на протяжении следующих трех лет после признания компании малым или средним.

Чтобы правомерно использовать упрощенный налоговый и бухгалтерский учет, его аспекты следует закрепить внутренним приказом.

Запрет на использование

Согласно ФЗ №402, а именно пункту 5 статьи 6, упрощенное ведение бухгалтерского учета для малых предприятий запрещается применять:

  • фирмам, у которых бухгалтерская и финансово-экономическая отчетность подлежит обязательной проверке независимым аудитором;
  • коммунально-жилищные и строительные образования;
  • потребительские заемные, в том числе, с/х потребительские кредитные предприятия;
  • гос. структуры;
  • политические образования и их региональные структуры;
  • микрофинансовые компании;
  • нотариальные и адвокатские палаты;
  • адвокатские бюро и коллегии;
  • компании, предоставляющие юридические консультации;
  • некоммерческие предприятия (НКО, НКУ, СНТ) в статусе иностранного контрагента также не могут упрощать методику учета.

Организация учета

В первую очередь, чтобы правомерно применять в своей политике упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий, необходимо соответствующие положения внести в локальную документацию и издать внутренний приказ. В приказ вносятся положения об организации ведения бухучета, который включает:

  • упрощенный план счетов;
  • облегченные формы и бланки отчетной документации (образцы разрабатываются самостоятельно, но с учетом примеров, приведенных в Рекомендациях);
  • правила проведения обязательной годовой и промежуточной инвентаризации;
  • упрощение порядка составления документации;
  • методика обработки первичных документов;
  • порядок ведения контроля выполнения хозяйственных операций.

Если речь идет о микропрдеприятиях, то при утвержденном локальном приказе по ведению внутренней политики руководство по мере необходимости (но на протяжении одного года) обязано принять резолюцию о формировании бух. отчетности.

Читайте также:  Права и обязанности налоговых органов: иерархия и ФНС как валютный агент

Регулирование вопросов ведения бухучета упрощенно основано на законодательных актах: Письмо Минфина РФ №ПЗ-3/2015, Письмо №64н и ФЗ №402.

Также упрощенцы должны пользоваться нормативными положениями ПБУ 5/01, где в частности приведены рекомендации по отражению МПЗ (материально-производственных запасов).

Согласно новым правилам, приведенным в законодательных актах, упрощенцы вправе производить с МПЗ такие действия:

  • оценка полученных МПЗ основывается на стоимости, установленной поставщиком;
  • расходы, сведенные с покупкой МПЗ относятся на затраты того времени, когда было совершено приобретение.

Как предназначает законодательство, ведение бухгалтерского учета на средних и малых предприятиях не основано на таких документах, как ПБУ 8/2010 и ПБУ 18/02.

Еще одной немаловажной отличительной особенностью организации упрощенок является то обстоятельство, что в этой системе применяются упрощенные бланки и формы отчетной документации.

Формы

Согласно Рекомендациям по формированию бухгалтерской аналитики на малых и средних предприятиях, размещенными на официальном портале Министерства Финансов РФ, различается три формы упрощенной системы:

  • полная;
  • сокращенная;
  • простая.

Таблица №2. Формы упрощенной системы.

№ п.п. Форма Описание
1 Полная Все операции по движению запасов и иных активов производятся двойной записью и вносятся в соответствующие регистры. Используется теми фирмами, где хозяйственная деятельность довольно разнообразна.

  1. Для упрощенцев, работающих в данном режиме, при условии не превышения численности сотрудников более 100 человек и показателя доходности за прошлый налоговый период не более 800 000 000 рублей, предусмотрены такие послабления:
  2. •          сокращенный план счетов;
  3. •          облегченные регистры отчетности;
  4. •        возможность исправления недочетов, обнародованных после формирования годового баланса.
2 Сокращенная Используется предприятиями, ведущими кассовый учет, при однообразной хозяйственной деятельности. Сведения в регистры вносятся путем отображения двойной записи в едином документе – журнал хозяйственной деятельности. Форма документа разрабатывается самостоятельно руководством компании с учетом требований к форме №К-1МП.
При разнообразии хозяйственной деятельности журнал будет обширным, поэтому такой вариант учета может запутать сотрудников бухгалтерии.
3 Простая Достоинство методики заключается в том, что двойные записи вовсе не используются, но данное положение может применяться только микропредприятиями, где численность сотрудников не превышает 15 человек и прибыль за прошлый период составляет не более 120 000 000 рублей. Стоит сказать, что теоретически этот способ довольно прост, но на практике он имеет свой большой недостаток. Отсутствие двойных записей очень кратко раскрывает информацию о движении активов, поэтому зачастую в этом случае возникают неприятности при камеральных проверках.

Основные моменты организации бухучета на средних и малых предприятиях разработаны Минфином и по ним даны разъяснения в Письме №ПЗ-3/2015.

Источник: https://okbuh.ru/otchetnost/uproshhennyie-sposobyi-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-vprave-primenyat

Какие применяются формы ведения бухгалтерского учета?

Ответ: Существуют упрощенная, автоматизированная, журнально-ордерная и мемориально-ордерная формы ведения бухгалтерского учета.

Обоснование: Форму бухгалтерского учета можно определить как совокупность способов регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) состав и формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта.

В ст. 10 Закона N 402-ФЗ установлены обязательные требования к регистрам бухгалтерского учета.

Так, каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все указанные реквизиты: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дату начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета; величину денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

  • Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
  • Выбор организацией формы бухгалтерского учета во многом зависит от того, имеет ли она право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, воспользовалась ли организация этим правом при формировании учетной политики и каковы возможности организации по использованию специальных программных продуктов.
  • Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета

Использование специальных бухгалтерских программ является наиболее современным способом ведения бухгалтерского учета. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета предполагает обработку данных первичных учетных документов с помощью ЭВМ и создание автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера.

Преимущества этого способа очевидны — минимизация риска ошибок, возможность отражать данные первичных учетных документов одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета, возможность выборки и группировки данных для различных целей, например для управления организацией, анализа деятельности ее подразделений и др.

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета

Экономические субъекты, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, перечислены в ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, к ним, в частности, отнесены субъекты малого предпринимательства.

Использование специальных программных продуктов (автоматизированной формы бухгалтерского учета) является наиболее современным способом ведения бухгалтерского учета. Такая форма бухгалтерского учета предполагает обработку данных первичных учетных документов с помощью ЭВМ и создание автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера.

Преимущества этого способа очевидны — минимизация риска ошибок, возможность отражать данные первичных учетных документов одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета, возможность выборки и группировки данных для различных целей, например, управления организацией, анализа деятельности ее подразделений, внутреннего контроля и др.

Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета (п. 4 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее — Информация N ПЗ-3/2016)).

Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров (п. 4.1 Информации N ПЗ-3/2016).

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность (абз. 2 п. 4.1 Информации N ПЗ-3/2016, разд. 4.

Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) (абз. 3 п. 4.1 Информации N ПЗ-3/2016, разд. 4.

указанных выше Типовых рекомендаций).

Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — это форма учета, при которой данные первичных учетных документов сначала отражаются в мемориальных ордерах.

Эти регистры наряду с обязательными реквизитами должны содержать основание (ссылку на первичный учетный документ (документы)) и (или) содержание записи, корреспонденции счетов бухгалтерского учета по произведенной хозяйственной операции.

Мемориальный ордер рекомендуется составлять за месяц по группам однородных операций (кассовым, расчетным счетам, по дебиторам, кредиторам, др.). К мемориальным ордерам прикладываются первичные учетные документы.

Мемориальные ордера фиксируются в регистрационном журнале в хронологическом порядке.

Читайте также:  Требования к печати организации ООО и ИП в 2019-2020 годах: закон о печати и подписи

После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в главной книге, где отражаются только обороты по синтетическим счетам.

В конце месяца составляют оборотно-сальдовую (оборотную) ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Данные ведомостей сверяют между собой.

  1. Оборотно-сальдовая ведомость должна содержать, наряду с обязательными реквизитами, остаток по синтетическому счету на определенную дату, а также оборот за период по дебету и кредиту счета, по которому она составлена.
  2. К основным недостаткам этой формы можно отнести трудоемкость учетного процесса, связанную с дублированием одних и тех же записей, отставание аналитического учета от синтетического.
  3. Применение этой формы бухгалтерского учета можно рекомендовать для небольших организаций с использованием ручного труда и ограниченных возможностей автоматизации учета.
  4. Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета
  5. Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей.

Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов.

Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам.

Источник: https://www.erbp.ru/pages/1111

Новые упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

С целью дальнейшего упрощения ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2016 г.

N 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (далее — приказ N 64н) в положения по бухгалтерскому учету введены дополнительные к имеющимся упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Этими способами могут воспользоваться организации, определенные статьей 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Изменения подготовлены по результатам анализа бухгалтерской практики, проведенного в 2014 — 2015 гг. Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, образованной Минфином России. Введение в действие приказа N 64н обеспечивает основу для применения следующих упрощенных способов ведения бухгалтерского учета.

Оценка материально-производственных запасов по цене поставщика Малое предприятие может принимать приобретенные материально-производственные запасы к бухгалтерскому учету по цене поставщика (ранее — только по фактической себестоимости).

При этом все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; др.), включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

При принятии решения о начале применения упрощенного способа ведения бухгалтерского учета (из числа предусмотренных приказом N 64н) следует исходить из того, что в соответствии с частью 7 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. В связи с этим организация вправе принять решение о применении каждого из предусмотренных приказом N 64н упрощенных способов ведения бухгалтерского учета в отношении бухгалтерской отчетности как за 2016 г., так и за любой последующий год.

Информационное сообщение Минфина РФ от 24 июня 2016 г. N ИС-учет-3

О допустимых упрощенных способах ведения бухгалтерского учета см. информационный документ ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», размещенный на официальном Интернет-сайте Минфина России www.minfin. ru в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность — Бухгалтерский учет — Законодательные и иные нормативные правовые акты — Обобщение практики применения законодательства».

Источник: https://cbscg.ru/press-centr/novosti/3298-novye-uproschennye-sposoby-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta

Как упростить ведение учета на УСН?

До 1 января 2013 года компании на «упрощенке» были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. С 2014 года вступил в силу закон о бухучете № 402-ФЗ, и эту привилегию отменили. А поскольку налоговый учет данной категории налогоплательщиков априори считается «упрощенным», в их рядах по-прежнему преобладает желание предельно упростить учет бухгалтерский. Как это сделать?

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе применять все субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации, но за рядом исключений.

Это право закреплено в пункте 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 402-ФЗ).

Конкретные упрощения нужно искать в действующих правилах ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 30 Закона 402-ФЗ).

В этой статье сосредоточим внимание на малых предприятиях, являющихся коммерческими организациями. Многие из них применяют упрощенную систему налогообложения. Но каких-либо послаблений по бухучету в связи применением спецрежима не предусмотрено.

Законодатель позволяет руководителю малого предприятия принять ведение бухгалтерского учета на себя (п. 3 ст. 7 Закона 402-ФЗ). Но почему такое организационное решение расценивают как льготу — для автора остается загадкой.

На деле учет все равно ведет бухгалтер, а закрепление такой обязанности за руководителем влечет нарушение трудовых прав счетного работника и поддерживает практику теневых зарплат.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер».

Формы бухгалтерской отчетности при УСН

Цель, ради которой компании на «упрощенке» ведут бухучет, — это составление бухгалтерской отчетности. Управленческий учет они вели и в период освобождения от официального бухгалтерского учета. Поэтому начнем с упрощенных форм отчетности. Они представлены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Для применения упрощенных форм специального решения компании принимать не нужно (п. 6 Приказа № 66н). А вот если компания намерена применять общеустановленные формы — это должно быть предусмотрено ее учетной политикой.

Обязательные формы отчетности — бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Формально от составления приложений к этим формам малые предприятия не освобождены.

Однако в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании или финансовых результатов ее деятельности.

Оштрафовать вас за отсутствие приложений невозможно.

Прилагать к отчетности справку, подтверждающую, что ваша компания соответствует критериям субъекта малого предпринимательства, не требуется.

К сожалению, простота этих форм обманчива. Дело в том, что в экземпляре, представляемом в орган государственной статистики, необходимо по каждой строке указать код из перечня, относящегося к общеустановленным формам.

В упрощенных формах применены укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации). В результате код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа № 66н).

Пример 1. ООО «Меридиан» осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. За отчетный год сумма расходов по обычной деятельности — 40 млн. руб., в том числе себестоимость продаж — 35 млн. руб., коммерческие расходы — 5 млн. руб.

Поскольку показатель «Себестоимость продаж» преобладает, по строке «Расходы по обычной деятельности» отчета о финансовых результатах следует указать код 2120.

Отчетные показатели можно приводить в миллионах рублей. Такой выбор избавит вас от необходимости детализации, если она вызывает у вас затруднения.

Простая запись в учете

Закон 402-ФЗ (п. 3 ст. 10) допускает возможность ведения учета без применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Альтернативой выступает простая запись, которую разрешено применять микропредприятиям (п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Микропредприятия — это малые предприятия со средней численностью работников за предшествующий календарный год до 15 человек.

Для простой записи фактов хозяйственной жизни по методу начисления вы можете использовать систему регистров бухгалтерского учета, представленную в Рекомендациях для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (разработаны ИПБ России, одобрены к применению 17.09.2013 на заседании Экспертной группы Минфина России). Этот документ размещен на интернет-сайте ИПБ России.

Читайте также:  Расчет отпускных в 2019-2020 годах: формула для начисления

Регистры ИПБ России все же подразумевают применение двойной записи, поскольку требуют отражения каждой суммы в двух графах (в подробности мы вдаваться не будем, примеры заполнения регистров даны в Рекомендациях).

Кассовый метод при УСН

Следующий шаг на пути к упрощенному учету — применение кассового метода признания доходов и расходов. Он разрешен малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Такие компании могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), а расходы — после осуществления погашения задолженности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Обратите внимание: речь идет исключительно об элементах отчета о финансовых результатах. А формирование активов и признание обязательств ведется в общеустановленном порядке (по методу начисления). Так что кассовый подход влияния на баланс не оказывает.

Для «упрощенцев» этот вариант учетной политики привлекателен тем, что приближает отчет о финансовых результатах к форме налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Отличие в том, что перечень расходов при «упрощенке» носит закрытый характер (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете амортизируются, а в налоговом списываются на протяжении календарного года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Наконец, в бухучете не нормируются рекламные расходы.

Разумеется, сопоставлять отчет с декларацией имеет смысл компаниям, объектом налогообложения у которых являются «доходы, уменьшенные на величину расходов». На практике перейти от декларации к отчету о финансовых результатах они смогут путем корректировок. Их можно зафиксировать в справке бухгалтера.

И если ваша компания определяет доходы и расходы в бухгалтерском учете кассовым методом, то чистая прибыль за отчетный период тоже будет «кассовой» (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Пример 2. ООО «Нарцисс» находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и оказывает юридические услуги. В учетной политике по бухгалтерскому учету установлено, что «Нарцисс» применяет кассовый метод признания доходов и расходов.

Налоговая база по единому налогу за 2014 год (по данным Книги учета доходов и расходов) составила 50 000 рублей. При этом в расходах не учтены затраты на информационные услуги в сумме 3000 руб. (письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285), но в расходы включены затраты на приобретение ноутбука стоимостью 60 000 рублей.

Расходы для целей бухучета нужно скорректировать так:

  1. Увеличить на стоимость информационных услуг (+ 3000 руб.).
  2. Уменьшить на стоимость приобретения основного средства (- 60 000 руб.).
  3. Увеличить на сумму амортизации основного средства (предположим, она составила 5000 руб. = 60 000 руб.: 60 мес. х 5 мес.).

В итоге чистая прибыль в бухгалтерском учете окажется равной 102 000 руб. (50 000 — 3000 + 60 000 — 5000).

Учтите, что кассовый метод применяется исключительно к доходам и расходам, которые отражаются в отчете о финансовых результатах. Активы и обязательства формируются в общеустановленном порядке.

Единственный регистр бухгалтерского учета

Если компания на «упрощенке» приняла решение вести учет по простой системе, как выполнить требование Закона 402-ФЗ (п. 1 ст. 10) о ведении регистров бухгалтерского учета?

Минфин России в письме от 26.02.2014 № 07-01-06/8136 разъяснил, что для ведения бухгалтерского учета малые предприятия вправе использовать Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности.

Ее форма приведена в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Чиновники уверяют, что Книгу (журнал) можно вести без применения двойной записи, а отсутствие двойной записи не препятствует составлению бухгалтерской отчетности микропредприятия.

Между тем финансисты лукавят. В Книге (журнале) присутствуют специальные термины «дебет» и «кредит», понятные далеко не всем руководителям малого бизнеса. А номера счетов по сути заменены на их словесные обозначения («затраты на производство», «касса», «реализация» и пр.).

Впрочем, эта позиция не нова. Впервые она была обнародована в информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Там же разъяснено, что форму такого регистра утверждает руководитель компании.

Компания на «упрощенке» может ограничиться ведением двух учетных регистров:

  1. в целях бухгалтерского учета — Книги (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности;
  2. в целях налогового учета — Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Как составить бухгалтерский баланс при УСН?

О том, как составить бухгалтерский без применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета, контролирующие органы «деликатно» умалчивают. Но такую возможность допускает даже Конституционный суд (п. 3.2 определения КС РФ от 13.06.2006 № 319-О). Как же действовать на практике?

Нужно исходить из того, что баланс характеризует финансовое положение компании, которое определяется соотношением ее активов и обязательств.

Активы и обязательства — обобщенные объекты бухгалтерского учета, названные в Законе 402-ФЗ (ст. 5). Критерии их признания представлены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр.

Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Активы и обязательства, возникающие в результате твердых соглашений на покупку или продажу товаров или услуг, обычно не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не совершит такие действия согласно договору.

Например, предприятие, получившее твердый заказ, обычно не признает актив (а предприятие, сделавшее заказ, не признает обязательство) в момент заключения соглашения; вместо этого оно откладывает признание до момента отгрузки, поставки заказанных товаров или оказания услуг (п. B3.1.2 (b) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).

К этому нужно добавить, что малые предприятия не освобождены от обязанности организации и осуществления внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Закона 402-ФЗ).

Такой контроль подразумевает, что руководство компании контролирует (приносим извинения за «тавтологию») состав активов и обязательств компании на каждую дату. Для этого необходимо как минимум вести управленческий учет соответствующих объектов.

Обычно говорят, что в отсутствие сформированных показателей на счетах бухгалтерского учета баланс составляют путем инвентаризации. И действительно: при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона 402-ФЗ).

Так что инвентаризацию можно выполнить и в условиях применения простой записи.

Тогда инвентаризационная комиссия составит реестры объектов по группам, в частности: основные средства, незавершенное производство, материалы, заемные средства (долгосрочные или краткосрочные), кредиторская задолженность (по расчетам, не связанным с кредитами и займами).

Но подчеркнем: инвентаризационный способ составления баланса правомерен лишь в условиях налаженной системы внутреннего контроля.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по стоимости сырья и материалов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Пример 3. По состоянию на 31 декабря 2014 г. ООО «Нарцисс» суммарная стоимость активов составляет 490 тыс. рублей, обязательств — 380 тыс. рублей. По строке баланса «Капитал и резервы» нужно указать разность этих показателей — 110 тыс. рублей (490 — 380). Инвентаризация этой строки не производится, она формируется расчетным путем.

Как выплатить дивиденды при УСН?

В упрощенной форме баланса расшифровывать структуру капитала (строка пассива «Капитал и резервы») не требуется. Этот показатель определяет стоимость чистых активов компании. Вы вправе выплатить в виде дивидендов чистую прибыль, выявленную кассовым методом, но с соблюдением ограничений, установленных на величину чистых активов (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02. 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). А именно: ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала или станет меньше его размера в результате принятия такого решения.

Это при условии, что создание резервного фонда уставом ООО не предусмотрено.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 2 и 3. Предположим, размер уставного капитала ООО «Нарцисс» — 10 000 рублей. Стоимость чистых активов — 110 000 руб., чистая прибыль, сформированная кассовым методом, — 102 000 рублей.

Выплата всей прибыли приведет к уменьшению денежных средств, а значит, и активов «Нарцисса» на 102 000 рублей. Каких-либо обязательств в противовес этому у «Нарцисса» не возникнет.

При таких обстоятельствах величина чистых активов (строка «Капитал и резервы баланса») снизится до 8000 рублей (110 000 — 102 000), что меньше размера уставного капитала. Следовательно, подобная выплата недопустима.

Упрощение бухучета — это миф

В действительности применение упрощенных подходов требует не только специальной подготовки, но и способности к формированию профессиональных суждений. При всем этом не нужно забывать о необходимости иметь качественные первичные документы, удостоверяющие расходы компании. Иначе не избежать проблем при налоговых проверках.

Множество нюансов имеет начисление взносов на обязательное социальное страхование работников.

Для малых предприятий не снижены и требования к ведению кадрового учета.

В результате трудно представить, как все это может выполнить руководитель компании, принявший решение обойтись без бухгалтера. Ведь перед ним и без того стоит тяжелая задача — обеспечить стабильность доходов от предпринимательской деятельности в непростых экономических условиях.

Ну а бухгалтерам, работающим в «упрощенке», пора преодолеть психологический барьер перед полноценным учетом на основе двойной записи. Ведь и при простой записи обращения к ПБУ не избежать.

При формировании учетной политики не забывайте о требовании рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Оно позволяет избегать избыточной детализации в отслеживании фактов хозяйственной жизни. Ведь главная цель бухгалтерской отчетности — информирование заинтересованных пользователей (в общих чертах) о показателях вашей предпринимательской деятельности.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/31

Ссылка на основную публикацию