Добавочный капитал: что это такое простыми словами, порядок учета и формирования на предприятии, актив или пассив, без переоценки, порядок возврата, увеличения и уменьшения в бухгалтерском учете, распределение между учредителями, как оформить инвентаризацию, что включают в состав при ликвидации ооо, преобразование средств добавочного капитала

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию. Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

[1]

Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями.

Что говорят законы?

Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.

С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Особенности безвозмездного вклада от учредителя

Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:

• увеличить чистые активы организации;
• добавить к оборотным средствам дополнительные;
• приобрести необходимое материальное или иное имущество;
• улучшить отчетные показатели на балансе.

Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:

• движимое имущество;
• вещи;
• объекты недвижимости;
• доля в уставном капитале другой организации;
• акции какой-либо иной компании;
• ценные бумаги;
• нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).

ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.

Варианты законного признания передаваемого имущества

Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах.

Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст.

575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:

• инвестиционную сделку;
• общепринятую реализацию.

К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.

Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии

На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.

Проводки отдающей стороны:

• если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
• если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
• если в имущество передается какое-либо основное средство: дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, амортизации, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.

Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):

• если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
• если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
• если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
• при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
• при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять НДС по этому вкладу к вычету.

Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).

Налоговые последствия для отдающей стороны

Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:

Источник: https://wooc-service.ru/uvelichenie-dobavochnogo-kapitala-za-schet-vznosa-uchreditelya/

Как оформить и отразить в учете формирование добавочного капитала — НалогОбзор.Инфо

Добавочный капитал организации может быть сформирован за счет:

• сумм дооценки основных средств;

• сумм дооценки нематериальных активов;

• эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости;

• курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой;

• курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России;

• вкладов учредителей (участников) в имущество общества;

• сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником).

Для отражения в бухучете операций, связанных с формированием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал».

Подробнее об учете операций, связанных с формированием добавочного капитала за счет различных источников, см.:

• Как отразить в учете переоценку основных средств;

• Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал;

• Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО;

• Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете.

Дооценка основных средств

Дооценка основных средств может быть проведена по результатам их переоценки. Суммы, на которые была увеличена стоимость основных средств, относятся на добавочный капитал организации (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Подробнее об этом см. Как провести переоценку основных средств.

Дооценка нематериальных активов

Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств.

Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов

По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов – исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.

Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.

Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки – 36 000 руб.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Коэффициент переоценки равен: 36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.

Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит: 50 000 руб. × 1,2 = 60 000 руб.

Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна: 60 000 руб. – 50 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. × 1,2), а сумма дооценки амортизации – 4000 руб. (24 000 руб. – 20 000 руб.).

Дебет 04 Кредит 83 – 10 000 руб. – отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;

Дебет 83 Кредит 05 – 4000 руб. – произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.

Эмиссионный доход от продажи акций и долей

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода происходит следующим образом. Эмиссионный доход представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Такая разница может возникнуть в результате:

• формирования уставного капитала акционерного общества при его учреждении;

• увеличения уставного капитала акционерного общества за счет дополнительного выпуска акций.

В первом случае разница образуется, если сумма денежных средств, фактически внесенная акционерами при оплате акций (или стоимость имущества, поступившего в счет оплаты акций), больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении.

Во втором случае разница возникнет, если фактическая цена акций, дополнительно размещенных при увеличении уставного капитала, превысит их номинальную стоимость.

Эмиссионный доход акционерного общества относится на добавочный капитал организации (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Аналогичный доход может возникнуть и в ООО. Это возможно, если вклад участника в уставный капитал превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Курсовые разницы при оплате капитала

Формирование добавочного капитала за счет курсовых разниц происходит при оплате учредителями (участниками, акционерами) вкладов в уставный капитал (акций) иностранной валютой.

Курсовая разница образуется между курсом валюты на дату формирования уставного капитала и дату оплаты вклада (акций) учредителем (акционером). Такие курсовые разницы относятся на добавочный капитал организации (п.

 14 ПБУ 3/2006) и отражаются в бухучете одинаково независимо от организационно-правовой формы организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал.

Курсовые разницы при пересчете стоимости активов

Формирование добавочного капитала происходит за счет разниц, которые возникают в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли. Возникшие курсовые разницы отражаются в учете на дату составления бухгалтерской отчетности.

• Положительная курсовая разница по активам и отрицательная по пассивам отражаются в бухучете проводкой:
• Дебет 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Кредит 83
• – отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.
• Если в результате пересчета активов образуются отрицательная курсовая разница по активам и положительная по пассивам, то в бухучете делается проводка:
• Дебет 83 Кредит 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)
• – отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.
• В случае если организация прекратит деятельность за пределами России, часть добавочного капитала, соответствующую сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, следует отразить в качестве прочих доходов или расходов.
• Положительные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих доходов проводкой:
• Дебет 83 Кредит 91-1
• – отражены положительные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
• Отрицательные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих расходов проводкой:
• Дебет 91-2 Кредит 83
• – отражены отрицательные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
• Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 3/2006 и Инструкцией к плану счетов.

Вклады учредителей

Формирование добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества возможно, если такая обязанность предусмотрена для них уставом. Это правило распространяется только на ООО (п. 1 ст.

 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Стоимость внесенного учредителем (участником) вклада относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107). Подробнее об этом см.

Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Суммы восстановленного НДС

При формировании добавочного капитала за счет сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав) учредителем (участником) в качестве вклада в уставный капитал, происходит восстановление сумм НДС организацией-учредителем (участником) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если организация (принимающая сторона) использует полученные активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то при соблюдении необходимых условий она вправе принять к вычету восстановленные учредителем (участником) суммы налога (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст.

 171 НК РФ). Сделать это могут только организации, применяющие общую систему налогообложения. При этом суммы входного НДС относятся на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). Подробнее об этом см.

Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок учета формирования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.

При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.

Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 257 НК РФ).

Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете налога на прибыль не учитывается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц при оплате учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы в налоговом учете не отражаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок налогообложения прибыли при внесении учредителями (участниками) вкладов в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Сумму НДС, восстановленную учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимающая сторона предъявляет к вычету. В состав налогооблагаемых доходов эта сумма не включается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

УСН

В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет единого налога не влияет. Обусловлено это следующим.

При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.

Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. В налоговом учете результаты такой дооценки не отражаются. Объясняется это тем, что суммы дооценки стоимости нематериальных активов не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ).

При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц в случае оплаты учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой, налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы на расчет единого налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок расчета единого налога в случае формирования добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Поскольку организации на упрощенке не являются плательщиками НДС, при получении ими имущества в качестве вклада в уставный капитал добавочный капитал на восстановленные участником суммы НДС не формируется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы формирование добавочного капитала организации не влияет.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, формирование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.

Исключение составляет случай, когда добавочный капитал формируется за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_kapitala/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_formirovanie_dobavochnogo_kapitala/39-1-0-1007

Учёт добавочного капитала. Бухгалтерские проводки

Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.

Определение добавочного капитала

Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами.

То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения.

Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.

ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.

Источники добавочного капитала

Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:

• Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
• Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
• Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
• Получение безвозмездных отчислений.
• Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
• Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
• Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
• Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.

Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.

Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?

Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:

• деньги, направленные на образование уставного капитала;
• средства, которые будут распределены между соучредителями;
• суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.

Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.

Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:

• Дебет 01 Кредит 83 – увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
• ДТ 02 КТ 83 – увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
• ДТ 50,51 КТ 83 – доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
• ДТ 75 КТ 83 – увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.

Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:

• ДТ 83 КТ 01 – снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
• ДТ 83 КТ 02 – отображает переоценку отчислений по амортизации.
• ДТ 83 КТ 75 – перераспределение финансов компании.
• ДТ 83 КТ 75 – разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
• ДТ 83 КТ 80 – перемещение денежных потоков в уставном капитале.
• ДТ 83 КТ 84 – дооценка имущества, которое будет списано.

Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.

Добавочный капитал в отчетности

Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:

• дооценка внеоборотных активов;
• доход, образованный в результате эмиссии.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:

• «Прирост стоимость объектов при переоценке»;
• «Доход по эмиссии».

ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.

Переоценка в рамках добавочного капитала

Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями.

В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами.

Они и будут являться источником образования ДК.

Использование добавочного капитала

Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:

• Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
• Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
• ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
• Покрытие убытков за прошлые периоды.

Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.

Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/dobavochnyj-kapital/

Порядок формирования добавочного капитала

Добавочный капитал формирует определенный запас прочности в области финансовой устойчивости компании.

С его помощью компания может с меньшими потерями пройти через периоды «коммерческой турбулентности».

Однако как источники формирования, так и направления использования добавочного капитала строго ограничены. Рассмотрим все эти нюансы в представленной статье.

• Место, занимаемое добавочным капиталом в балансе, — это актив или пассив?
• Добавочный капитал формируется за счет каких источников?
• Порядок использования добавочного капитала
• Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда

Место, занимаемое добавочным капиталом в балансе, — это актив или пассив?

По своей сути добавочный капитал — это прирост сумм оценки активов, не генерирующий какой-либо задолженности перед поставщиками или кредиторами. Он прямо воздействует на прирост чистых активов, а следовательно, и на капитализацию бизнеса.

Принято считать, что финансовое положение компании тем лучше, чем больше удельный вес собственных средств компании в ее пассивах по сравнению с имеющимися обязательствами.

Сумма добавочного капитала включается в состав собственных средств, следовательно, он оказывает прямое влияние на этот показатель. В бухгалтерском балансе в соответствии с п.

 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, добавочный капитал включается в состав собственного капитала компании.

Все счета, предназначенные для отражения изменений собственных средств фирмы, являются пассивными. Добавочный капитал отражается на счете 83. Рост его размера попадает в кредит счета, уменьшение — в дебет. Ответ на вопрос, где отражается добавочный капитал — в активе или пассиве, таков: в балансе для него отведен раздел 3 пассива.

Добавочный капитал формируется за счет каких источников?

Образование средств добавочного капитала осуществляется только в определенных случаях. В частности, формирование добавочного капитала может происходить в результате:

• переоценки основных средств (ОС);
• положительной разницы, сложившейся в результате реализации ценных бумаг компании по стоимости выше рыночной;
• прочих поступлений аналогичного характера.

ВАЖНО! В бухгалтерскую отчетность каждая из частей, образующих общую сумму добавочного капитала, вносится отдельно.

Разберем каждый пункт детально.

Наиболее частой причиной изменения объема ОС служат колебания их стоимости за счет проведения переоценки, когда пересчитываются первоначальная стоимость и объем начисленной ранее амортизации. Данное правило закреплено п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В данном документе регламентируется возможность проведения переоценки не чаще 1 раза в год. И если один раз фирма переоценила стоимость объектов ОС, то в дальнейшем делать это придется на регулярной основе.

Следующим источником образования добавочного капитала является положительная разница между ценой продажи и номинальной оценкой акций компании. Подобная возможность прописана только в законодательстве для АО.

Однако схожего взгляда государственные органы придерживаются и в отношении ООО, но речь тогда идет о реализации доли в собственности, по стоимости превышающей номинал, в этом случае в компании образуется эмиссионный доход, который как раз и включается в состав добавочного капитала организации.

Еще одним методом, который допускается в положении № 34н для образования добавочного капитала, является получение дополнительных средств, относимых к аналогичным категориям. Здесь в качестве примера можно привести суммы, направленные на увеличение чистых активов со стороны соучредителей. Об этом дополнительно говорится, в частности, в п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кроме того, существует некоторая специфика при внесении вклада в уставный фонд в валюте со стороны иностранного собственника, в результате чего также добавочный капитал может возрасти. Связано это с несовпадением даты принятия к учету и даты фактического поступления иностранных денежных единиц на счет.

В результате при колебании курсов оценка валютных средств в рублях может не совпадать с аналогичной суммой, пересчитанной на день их поступления, при этом может образоваться положительная курсовая разница, которая и включается в добавочный капитал. Именно такой порядок прописан в п.

 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Есть также определенные ситуации для формирования добавочного капитала, которые предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

В частности, на счете 83 допустимо отнесение средств со счета 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».

В целом это все доступные способы, с помощью которых создается и пополняется добавочный капитал, ими могут пользоваться собственники любых компаний.

Порядок использования добавочного капитала

В практике делового оборота добавочный капитал, как правило, не используется в обычных условиях. К такому выводу можно прийти исходя из анализа инструкции по применению Плана счетов, где указано в том числе, что суммы с кредита счета 83 не подлежат списанию. Проводки по дебету счета 83 осуществляются только в строго оговоренных случаях:

• покрывается уценка стоимости основных средств;
• пополняется уставный капитал за счет добавочного;
• добавочный капитал распределяется между учредителями.

Изменение стоимости основных фондов в большую сторону увеличивает добавочный капитал, вместе с тем последующая уценка, естественно, будет приводить к снижению его суммы на основании п. 15 ПБУ 6/01.

При этом нужно иметь в виду, что снижение стоимости будет происходить за счет средств добавочного капитала только в пределах проведенной раньше дооценки. Все суммы сверх этого будут отнесены на счет прочих затрат компании.

При снятии с учета какого-либо объекта внеоборотных активов вследствие его реализации либо списания, объем роста стоимости за счет ранее проведенной переоценки по нему относится на счет нераспределенной прибыли. На это четко указывает п.

 15 ПБУ 6/01, и хотя в пояснениях к Плану счетов подобный вариант двойной записи не указан, он имеет место в деловом обороте.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В целях выявления размера дооценки по каждому объекту внеоборотных активов придется организовать соответствующий учет на субсчетах счета 83.

Еще одним методом использования добавочного капитала будет направление его на пополнение уставного капитала. Подобный подход может реализовываться как АО, так и ООО на основе закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.

1998 № 14-ФЗ, которые дают компаниям возможность увеличения уставного фонда за счет собственных средств организации.

Также добавочный капитал может быть распределен среди учредителей организации. Общее собрание участников вправе принять решение о передаче средств добавочного фонда собственникам.

В определенных случаях компания, в соответствии с законодательством, будет обязана это сделать.

В частности, в случае принятия решения о ликвидации фирмы для определения причитающихся к выплате учредителям сумм необходимо перенести в дебет счета 75 объем остатков со счетов капиталов и резервов.

Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда

Приведенными выше ситуациями использование добавочного фонда не ограничивается, и есть случаи, когда оно вызывает споры. Нередко фирмы получают отрицательный финансовый результат и рассматривают вопрос о его покрытии из добавочного фонда.

Допустимость таких действий с точки зрения закона специалисты расценивают по-разному. Прямого указания на возможность такого решения в российском законодательстве нет, но и явного запрета тоже.

Чиновники настаивают на том, что использовать средства добавочного фонда таким образом нельзя только в части суммы дооценки внеоборотных активов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако если фирма использует добавочный фонд на покрытие отрицательного финрезультата, наказания не последует, об этом говорится в письме Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2.

Исходя из данной практики, получается, что отсутствие запрета на совершение подобных действий освобождает фирму от ответственности, однако для такого использования средств фонда придется подобрать соответствующее обоснование.

Описанная проблема не единственная, существуют и иные спорные ситуации. Хотя возможность увеличить уставный капитал за счет добавочного была упомянута нами выше, на практике и данный подход не всегда однозначен.

Дело в том, что добавочный фонд складывается из разных источников, поэтому возникает вопрос, все ли его части допустимо применять в этих целях.

В частности, в состав фонда входит сумма переоценки ОС, которая не генерирует реальный денежный поток.

В то же время никаких законодательных ограничений на применение суммы добавочного фонда в зависимости от источника поступления в него средств нет. Контролирующие органы также не усматривают в подобных действиях каких-либо признаков нарушений, на это указывает, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.

2005 № 20-12/21866.

Получается, что компаниям не запрещается самостоятельно определять направления использования ресурсов добавочного фонда по своему усмотрению.

***

В ряде ситуаций добавочный фонд служит отличным инструментом повышения финансовой устойчивости компании.

Выбор методов его образования ограничен суммами переоценки внеоборотных активов, эмиссионным доходом от реализации акций по более высокой стоимости и иными суммами со схожей природой происхождения.

Нужно учитывать, что расходование средств добавочного капитала также ограничено несколькими направлениями. В частности, это погашение падения стоимости ОС после переоценки, увеличение объема уставного фонда, распределение средств добавочного капитала среди соучредителей.

Существуют и иные направления расходования средств добавочного фонда, однако правоприменительная практика по ним еще не сформирована до конца и порождает немало споров. В то же время прямого запрета на проведение таких операций нет, что дает основания считать их допустимыми.

Для отражения средств добавочного фонда в учетных регистрах применяется пассивный счет 83. Его остаток отражается в балансе в составе раздела 3.

В целях детализации составных частей, за счет которых образовался добавочный фонд, компаниям необходимо организовать соответствующий аналитический учет с применением системы субсчетов.

Источник: https://okbuh.ru/buhgalterskij-uchet/poryadok-formirovaniya-dobavochnogo-kapitala

За счет чего формируется добавочный капитал?

Добавочный капитал (ДК) — часть собственных средств предприятия, которая создает некую финансовую подушку безопасности, поскольку за счет такого капитала фирма получает возможность сгладить последствия некоторых негативных явлений в бизнесе. Но вместе с тем использование добавочного капитала допустимо только на определенные цели. Вот почему руководству и бухгалтерским службам важно знать не только, как сформировать ДК на предприятии, но и каким образом им можно распорядиться.

• Добавочный капитал в балансе – это актив или пассив?
• За счет каких сумм образуется добавочный капитал
• Добавочный капитал без переоценки в балансе – что это и как формируется
• Счет 83: особенности отражения добавочного капитала
• Использование добавочного капитала: спорные моменты
• Итоги

Добавочный капитал – это актив или пассив?

С экономической точки зрения добавочный капитал — это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.

О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:

По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных.

Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п.

66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее — положение № 34н]).

Что такое собственный капитал и как его рассчитать, читайте в статье «Собственный капитал в балансе — это…».

По общему правилу счета учета собственного капитала организации — это пассивные счета. Добавочный капитал не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение — проводками по дебету счета 83.

В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).

Что собой представляет бухгалтерский баланс и как его заполнять, читайте в статьях:

За счет каких сумм образуется добавочный капитал

П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:

• проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
• получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
• поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.

Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.

Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы.

Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п.

15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал.

Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал, а должна будет учитываться как прочие доходы.

Добавочный капитал без переоценки в балансе – что это и как формируется

Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/za_schet_chego_formiruetsya_dobavochnyj_kapital/

Бухгалтерский учет использования добавочного капитала

Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.

Общий порядок использования добавочного капитала

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала ­– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
• распределения сумм между учредителями предприятия –  в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.

Использование добавочного капитала при уценке основных средств

Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 1

Предприятие проводит уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его дооценки с отнесением на добавочный капитал:

– по счету 01 «Основные средства» – 12 861,36 руб.;

– по счету 02 «Амортизация основных средств» – 1 534,23 руб.

Без учета текущей переоценки учетная стоимость объекта составляет 129 186,14 руб., амортизация – 15 410,60 руб.

Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма уценки по счету 01 «Основные средства» составляет 14 535,48 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 1 733,94 руб.

• В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
• Дебет
• Кредит
• Сумма, руб.

31.12.2013

1. Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки
2. 83
3. 01
4. 12 861,36
5. Отнесена на добавочный капитал ранее произведенная дооценка счета 02 «Амортизация основных средств»
6. 02
7. 83
8. 1 534,23
9. Отражена сумма уценки объекта основных средств сверх ранее произведенной дооценки
10. (14 535,48 — 12 861,36) руб.
11. 91-2
12. 01
13. 1 674,12
14. Отнесена на прочие доходы уценка счета 02 «Амортизация основных средств» сверх суммы ранее произведенной дооценки
15. (1 733,94 — 1 534,23) руб.
16. 02
17. 91-1
18. 199,71

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Применительно к приросту стоимости имущества при переоценке это означает, что аналитический учет должен быть организован в разрезе объектов, чтобы всегда была возможность выявить сумму добавочного капитала, приходящегося на каждый объект, для проведения последующих переоценок.

Использование добавочного капитала при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств

В соответствии с последним абзацем п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.

Минфин считает допустимым списать добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки имущества, лишь при выбытии последнего. Даже когда по объекту начислено 100% амортизации, списывать добавочный капитал рано: если полностью амортизированный объект будет подвергнут реконструкции, модернизации, которые изменят его стоимость, то вновь возникнет база для его переоценки в будущем.

• При выбытии основных средств, подвергшихся дооценке, делаются следующие проводки:
• – Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана амортизация объекта основных средств;
• – Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
• – Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списана сумма дооценки выбывающего объекта основных средств.
• Пример 2

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/377560/