Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение отложенных налоговых активов
- Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где
- ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
- Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
| Дт | Кт | проводки |
| 09 | 68 | Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода |
| 68 | 09 | Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода |
| 99 | 09 | Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива |
Примеры операций по 09 счету
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10 | 60 | 500 000 | Отражены оприходованные на склад материалы | Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Учтен НДС по оприходованным на склад материалам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы | Банковская выписка |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы | Банковская выписка |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | Погашен ОНА | |
| 99 | 09 | 50 000 | Списана сумма ОНА |
Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).
Проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Разница между оборотами (36 000–6 000) |
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html
Особенности отражения информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах в отчёте о финансовых результатах
Таблица 8 — Обороты по счету 77
|
Таблица 9 — Обороты по счету 68
| Показатель | Корреспонденция | Счет 68 |
| Дебет | Кредит | |
| Постоянное налоговое обязательство | С дебетом счета 99 | 600 |
| Постоянный налоговый актив | С кредитом счета 99 | 10 000 |
| Постоянное налоговое обязательство | С дебетом счета 99 | 3 000 |
| Обороты периода | 10 000 | 3 600 |
| Сальдо | 6 400 |
Таблица 10 — Обороты по счету 99
| Показатель | Корреспонденция | Счет 99 |
| Дебет | Кредит | |
| Постоянное налоговое обязательство | С кредитом счета 68 | 600 |
| Постоянный налоговый актив | С дебетом счета 68 | 10 000 |
| Постоянное налоговое обязательство | С кредитом счета 68 | 3 000 |
| Обороты периода | 3 600 | 10 000 |
| Сальдо | 6 400 |
Сформировав все проводки бухгалтерского учета, связанные с отражением постоянных и временных разниц, можно заполнять форму № 2.
По строке «текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» исчисляется разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 (10 000 руб.) больше дебетового (3 600 руб.
), значит, в соответствующей строке формы № 2 отражается положительный показатель (6 400 руб.).
По строке изменение отложенного налогового актива отражается разница дебетового и кредитового оборота счета 09. В данном примере это сумма 400 руб. В Отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке необходимо указать положительную величину изменения.
По строке изменение отложенного налогового обязательства также отражается разница дебетового и кредитового оборота счета 77. В данном примере это сумма 1 500 руб. В Отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке необходимо указать отрицательную величину изменения.
Заполненная форма № 2 представлена в Приложении В. Для упрощения в Отчете о прибылях и убытках не приведены показатели предыдущего отчетного периода.
- Возникающие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства организации отражают корректировки для приведения условного расхода по налогу на прибыль к текущему налогу на прибыль.
- Таким образом, при наличии этих показателей при составлении отчетности в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрываются:
- — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- — суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- — причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- — суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
Источник: https://studbooks.net/1202948/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osobennosti_otrazheniya_informatsii_postoyannyh_otlozhennyh_nalogovyh_aktivah_obyazatelstvah_otchyote_finansovyh
Счет 09 в бухгалтерских проводках — Отложенные налоговые активы
09 счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.
Расчет ОНА
- На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так:
- ОНА = Ввр * СТн;
- где:
Примеры проводок ОНА на 09 счете
Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.
Проводка по начислению отложенного налогового актива
По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.
Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:
- Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
- Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
- Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).
На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 10 | 60 | На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) | 410.424 руб. | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям | 73.876 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти | 232.500 руб. | Платежное поручение |
| 60 | 60 Вычитаемые временные разницы | Отражена сумма вычитаемой временной разницы | 213.390 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 09 | 68 Налог на прибыль | Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%) | 42.678 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Списание ОНА
В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб. (бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб.
При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 99 | 09 | Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию | 895 руб. | Акт на списание ОС |
Корректировка суммы ОНА
Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-09-schetu.html
Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" — Экономика вокруг нас
По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).
Данные бухучета использующиеся при заполнении строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»). Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).
Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в круглых скобках, а положительная — без них.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах = Оборот по дебету счета 09 — оборот по кредиту 09
- Показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
- Пример заполнения строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
- Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете:
- руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 | 47 000 |
| 2. По кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 | 21 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | 27 | 85 |
Решение
Увеличение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. — 21 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.16 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | 26 | 27 |
Статья прочитана 13819 раз(a).
Источник: http://www.cash-trading.ru/stroka-2450-izmenenie-otlozhennyh-nalogo/
Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности
Отложенные налоговые активы или, сокращенно, ОНА — это особый показатель, который используется бухгалтерами для выравнивания показателей двух учетов: бухгалтерского и налогового. О том, какими проводками отражать такие операции и в каких строках бухгалтерского баланса отражать данный экономический показатель, расскажем в этой статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
При отражении фактов хозяйственной деятельности субъекта данные бухгалтерского и налогового учетов не всегда тождественны.
В большинстве случаев разница возникает из-за того, что способы принятия конкретной операции, факта, дохода, расхода имеют разный характер. А некоторые показатели вообще не принимаются в одном из учетов.
В результате возникают отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО и ОНА). Способы и порядок их принятия отражен в ПБУ 18/02.
Что относят к ОНА
Согласно ПБУ 18/02, к ОНА следует относить ту часть отложенного налога на прибыль, которая в будущем приведет к уменьшению суммы фискального обязательства к уплате в государственный бюджет. Например, в следующем отчетном периоде или же в последующих периодах времени.
Если говорить простыми словами, то ОНА — это часть расходов предприятия, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Следовательно, такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.
Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в НУ были приняты раньше, чем в бухучете. Такие доходы подлежат списанию при их принятии в БУ.
Отражение в учете: проводки
При признании отложенного налогового актива в бухучете делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Когда принятые суммы уменьшаются или погашаются полностью, то делается запись по кредиту данного бухсчета. Суммы списывайте с учета по мере их признания, в соответствии с требованиями ведения НУ (п. 14 ПБУ 18/02).
Типовые бухгалтерские проводки по ОНА:
| операции | Дебет | Кредит |
| Отражено признание ОНА в учете экономического субъекта | 09 | 68 |
| ОНА списаны с учета | 68 | 09 |
Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то списывать его принудительно не нужно. То есть сч. 09 не нужно закрывать в конце финансового года перед реформацией баланса. Итоговый остаток на конец года отразите в соответствующих строках финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы в балансе — это строка 1180.
Отражение в отчетности
Если по сч. 09 на 31 декабря отчетного года числится остаток, то его придется отразить в финансовой отчетности. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации в бухгалтерских отчетах.
В настоящее время допустимо применение двух способов: развернутый и сокращенный. Решение о том, какой из способов решила применять компания, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухбалансу и отчету о финансовых результатах). Рассмотрим, как отражать ОНА в балансе при каждом варианте.
Вариант № 1. Развернутый
Если компания приняла решение отражать информацию развернутом способом, то дебетовое сальдо по бухсчету 09 отразите в строке 1180.
Вариант № 2. Сокращенный или свернутый
В таком случае бухгалтер сравнивает сальдо на конец года по двум бухсчетам: 09 «ОНА» и 77 «ОНО — отложенные налоговые обязательства». Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке бухбаланса 1180 указывают эту самую разницу. Если сальдо по сч. 77 больше показателей сч. 09, то в строке 1180 ставится прочерк.
Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/otlojennie-activi
Отложенные налоговые активы в балансе. Простыми словами. Расчет
Применение положений ПБУ 18/02 вызывает у некоторых бухгалтеров, мягко говоря, легкую панику. Налог на прибыль вообще достаточно сложный налог, а разницы, возникающие в учете, вообще кажутся фантастикой. Но «не так страшна мама, как ее рисуют в детском саду», на практике все гораздо проще. Рассмотрим, как рассчитать и отразить в отчетности стоимость отложенных налоговых активов.
Бухгалтерский и налоговый учет в организации
Наверно, любой бухгалтер знает, что существует несколько видов учета, самые распространенные (и, наверно, значимые) из которых – бухгалтерский и налоговый.
Бухгалтерский учет – это отражение всей хозяйственной жизни организации посредством первичных документов. При ведении бухгалтерского учета принимаются во внимание все события, которые происходят в жизни компании. Целью и итогом проведения операций в сфере бухгалтерского учета является составления годовой отчетности. Финансовый отчет по итогам года составляется для:
- Внутренних пользователей. В их роли выступают собственники или топ – менеджеры компании. На основе данных отчета они делают выводы об успешности работы организации в течение года и принимают необходимые решения
- Внешних пользователей. К таким относятся в первую очередь кредиторы и налоговые органы
На основе бухгалтерского отчета оценивается состояние организации, перспективы ее развития. Отчетность помогает принимать важные управленческие решения.
Основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, являются закон «О бухгалтерском учете» и положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Налоговый учет – это система, которая строится на основе первичных документов и обобщает информацию, которая используется для подсчета величины налогов.
Львиная доля всего налогового учета – расчет налога на прибыль. Основным актом, который регулирует данный вид учета, является Налоговый кодекс.
Главная особенность налогового учета в том, что не все операции, отраженные в бухучете принимаются для подсчета суммы налоговых обязательств. Некоторые расходы не принимаются вообще, а некоторые нормируются.
Виды разниц, которые могут возникать в процессе работы
В связи с тем, что в целях бухгалтерского учета принимаются все суммы доходов и расходов, а в налоговом – только выборочно, возникают разницы при подсчете налога на прибыль.
Эти разницы могут приводить как к уменьшению налога, так и к его увеличению. Причем в обоих случаях изменение налога может быть как постоянное, так и временное.
Если в компании возникают такие разницы, то в учете формируются проводки:
- Начисление налога на прибыль, отражается долг организации перед бюджетом Д99 К68.04
- При наличии разниц, увеличивающих налог:
– постоянно Д99 К68
– временно Д09 К68
- При наличии разниц, уменьшающих налог:
- – постоянно Д68 К99
- – временно Д68 К77
- Нужно учитывать, что счета 09 и 77 впоследствии закрываются обратными проводками.
| ВАЖНО! Временные разницы не влияют на чистую прибыль компании |
Рассмотрим, как выглядят разницы на примере. Исходные данные:
выручка 150 тыс. руб., себестоимость 50 тыс. руб., фонд оплаты труда 20 тыс. руб., искусственный фонтан в кабинет директора 30 тыс. руб., безвозмездное поступление от учредителя 50 тыс. руб., штрафы и пени по налогам 30 тыс. руб.
| Показатель | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Выручка | +150 | +150 |
| Себестоимость | -50 | -50 |
| Фонд оплаты труда | -20 | -20 |
| Фонтан | -30 | – |
| Поступление от учредителей | +50 | – |
| Штрафы, пени | -30 | |
| Прибыль до налогообложения | +70 | +80 |
Получается, что по данным бухгалтерского учета нужно было бы заплатить налог меньше, чем того требует налоговый учет. С учетом разниц данные по бухучету нужно довести до данных налогового учета.
Нужно иметь в виду, что величина налога на прибыль для перечисления в бюджет рассчитывается как условный доход (то есть та прибыль до налогообложения, которая получена по данным бухучета), скорректированный на все получившиеся разницы. Если все сделано правильно, то налог, полученный таким расчетным путем, совпадет с суммой налога по декларации.
Понятие отложенных налоговых активов (ОНА)
Отложенные налоговые активы формируются из – за отличия величины показателей в налоговом и бухучете. При возникновении таких активов происходит временное увеличение налога, а это означает, что вычет по налогу будет осуществлен позже.
Часто отложенные налоговые активы формируются при начислении амортизации. Однако после того как объект будет полностью самортизирован, исчезнет разница, а, значит, и отложенный актив.
Еще один интересный случай – расходы на рекламу. Они нормируются за исключением случаев, если реклама размещается в СМИ, на выставках или ярмарках. При этом в налоговом учете расходы на рекламу можно учесть в размере 1% от выручки.
То есть, если на рекламу 100 тыс. руб., а 1% составляет 80 тыс. руб., то разница между двумя видами учета в компании составит 20 тыс. руб., налог с нее 4 тыс. руб. и на эту сумму необходимо сформировать отложенный налоговый актив.
Также очень важно помнить, что если по итогам периода получился убыток, то можно сдать декларацию с нулевой прибылью, а на сумму убытка сформировать отложенный налоговый актив.
Счета учета отложенных налоговых активов
Выше уже были приведены бухгалтерские записи, касающиеся отложенных налоговых активов.
Как видим, при возникновении таких активов фигурируют два счета:
- Счет 68 с соответствующим субсчетом. По кредиту счета отражается наш долг по налогу на прибыль перед бюджетом и создание отложенного налогового актива
- Счет 09, который так и называется «Отложенные налоговые активы». По дебету счета отражается создание актива, по кредиту – его закрытие
В пояснении к бухгалтерской отчетности первых двух форм необходимо отразить информацию об условном расходе, разницах и начисленных отложенных активах.
Отражение ОНА в балансе организации
В балансе такие активы отражаются по строке актива баланса 1180.
Нужно иметь в виду, что информацию по этой строке можно указать без детализации. Причем в свернутом виде сумма отложенного налогового актива указывается только если они учитываются при расчете налога на прибыль.
Величиной отложенного налогового обязательства является сальдо по дебету счета 09.
Для того чтобы найти сумму такого актива расчетным путем, нужно временную разницу по расходам умножить на утвержденную ставку по налогу на прибыль.
Кроме отражения в балансе, отложенные налоговые активы указываются в форме №2. Для этого высчитывается изменение отложенного актива как разница между кредитовым и дебетовым конечным сальдо счета 09. При этом знак результата вычисления не меняется.
Пример расчета и отражения суммы отложенных налоговых активов в балансе
Приведем небольшой пример расчета отложенных активов и возьмем самые распространенные случаи – расходы на рекламу и амортизацию.
| Операция | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница | Ставка налога 20% | Проводка |
| Расходы на рекламу | -200 | -150 | 50 | 10 | Д09 К68 |
| Амортизация | -2667 | -2000 | 667 | 133 | Д09 К68 |
Значения показателей показываем с минусом, так это понесенные расходы. Проводками начисляем сумму отложенного налогового актива, который будет учтен в следующих периодах. Соответственно, по рекламе величина отложенного актива составляет 10, а по амортизации 133.
Бухгалтерский «самолет» по счету 09 будет представлять из себя следующую схему:
| Дебет | Кредит |
| 10 | |
| 133 | |
| Оборот 143 | |
| Сальдо конечное 143 |
Величина конечного сальдо является предоплатой организации на будущее. Эта сумма подлежит отражению в балансе.
В то же время величина этих активов, наряду с другими показателями, отражается по кредиту счета 68.
Вопросы по рассматриваемой теме
Вопрос 1
Всегда ли при возникновении убытка можно сформировать отложенные налоговые активы и обязательства?
Законодательство не запрещает начислять такие активы и обязательства в случае наличия убытка. Однако это стоит делать только в том случае, если в дальнейшем предполагается улучшение показателей работы и получение прибыли.
Кроме того, если такие начисленные активы и обязательства приведут к существенному искажению показателей отчетности, то проводить такие операции не стоит, иначе возникнут вопросы как у контролирующих органов, так и у аудиторов.
Вопрос 2
Что из себя представляет условный расход и зачем он нужен?
При применении положений ПБУ 18/02 происходит сверка и корректировка показателей по данным бухгалтерского и налогового учета. При расчете получается некая сумма прибыли до обложения налогом по данным бухучета.
При умножении этой величины на ставку налога, получается некая сумма налога. Именно этот показатель и получил название условного расхода. Он участвует в расчете текущего налога на прибыль.
При этом составляется проводка Д99 К68, а умножению на ставку налога подлежит сумма сальдо 99 счета.
Цель бухгалтерского учета – формирование точной картины состояния организации на определенный момент времени. Отчетность позволяет пользователям оценить эффективность процессов, происходящих в компании.
Налоговый учет призван корректно формировать суммы налогов и регулируется другими законодательными актами. В настоящее время все больше компаний применяют положения ПБУ 18/02. Его текст довольно сложен и запутан, разобраться в нем не так просто.
Однако если перевести канцелярский язык на понятные фразы оказывается, что не все так сложно, как казалось изначально. Разницы появляются между показателями бухгалтерского и налогового учета. При расчете разниц нужно учитывать и тот фактор, что некоторые расходы подлежат нормированию.
Это влияет на их отражение в налоговом учете. При правильном расчете сумма налога совпадет с налогом из декларации по прибыли.
Источник: https://finzz.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse-prostymi-slovami-raschet.html
Отложенные налоговые активы (ОНА) в бухгалтерском учете (2019)
В этой статье расскажем, что такое для компаний отложенные налоговые активы, порядок их расчета и отражения в бухучете с учетом последних изменений в законодательстве, а также приведем примеры формирования отложенного налога и типовые записи по счету 09.
Отложенный налоговый актив — что это (простыми словами)
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это отсроченный налог на прибыль, которая уменьшит размер платежей в бюджет в будущем. Уменьшение обязательных перечислений связано с расхождениями между бухучетом и нормами, закрепленными в НК РФ.
ОНА возникает при признании издержки, понесенных компанией, в бухучете раньше, чем в налоговом учете (НУ).
Аналогично: расхождения возникнут, когда затраты для целей бухучета учитываются одномоментно в полной сумме, а в НУ – частями.
Например, убыток по итогам года полностью будет учтен в бухучете, в то же время согласно требованиям НК РФ, убыток прошлых периодов может уменьшить текущую налогооблагаемую базу только на половину.
Отложенный актив будет сформирован в ситуации, когда доходы в НУ отражаются раньше, чем для целей составления регламентированной отчетности. Это возможно, например, при признании процентов за выданные займы в конце периода действия контракта, в НУ этот доход будет учитываться дифференцированными суммами в течении всего периода пользования заемными средствами.
Что такое ОНА и ОНО в бухгалтерском учете
ОНА в бухгалтерском учете – это произведение суммы временных вычитаемых разниц на действующую ставку по налогу на прибыль. Данный вид операций отражают в том периоде, котором фактически были оприходованы активы или произошло признание обязательств.
Например, принятие оборудования к учету или признание убытка. Главное условие проведения операций с ОНА – уверенность компании в потенциальном получении прибыли в будущих годах. Если компания убыточна в течении продолжительного времени, то ОНА они не создают.
Признание ОНА предполагает их списание в последующие года, когда юридическое лицо будет показывать положительный финансовый итог. В прибыльные периоды, компания имеет возможность снизить перечисляемый налог. Нормы списания содержатся в НК РФ и иных подзаконных актах.
Важно
Нельзя понизить налог на всю сумму отложенного актива единовременно. Например, при перенесении убытка прошлых годов, в прибыльный год возможно уменьшить налог на 50%. Списание отложенного налога, созданного по амортизационным издержкам, происходит в течении всего периода эксплуатации объекта ОС.
Записи в бухучете по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) отражают, если затраты учитываются в налоговом учете в более ранний период, чем в бухгалтерском.
Например, при применении компанией амортизационной премии по вновь введенным объектам капитальных вложений. В противовес ОНА, обязательства увеличивают размер обязательных платежей в будущем.
В регламентированной отчетности ОНО указывают после перемножения ставки налога на стоимостную оценку расхождений между бухучетом и НУ.
Порядок расчета операций указан в ПБУ 18/02. В нем описаны правила определения и расчета показателей бухучета, которые непосредственно влияют на расчет налога, в частности ОНА и ОНО. В прошлом году в документ были внесены существенные изменения.
Законодатель расширил понятие «временных разниц». Теперь к ним относятся хозяйственные операции, не влияющие на финансовый результат по бухучету, но формирующие налогооблагаемую базу. Кроме того, Министерство финансов расширило перечень разниц.
Они возможны:
- при определении себестоимости реализованной готовой продукции;
- по выбытию объектов внеоборотных активов;
- при формировании резервов на счете 63 и счете 96.
Бухучет операций с отложенным налоговым активом проводят на одноименном счете 09 «Отложенные налоговые активы». Предусмотрено три типа записей (см. таблицу).
| Тип записи | Проводка | |
| Дебет | Кредит | |
| Начисление | 09 | 68 |
| Погашение | 68 | 09 |
| Досрочное списание | 99 | 09 |
Досрочное списание формируют при выбытии актива и обязательства, на основании которого начислялся отложенный налог. Например, при продаже оборудования, из-за амортизации которого были расхождения между бухгалтерской и налоговой оценкой списанных затрат.
Записи по счету 09 выполняют в разрезе оснований.
Для дополнительной детализации, фирма может предусмотреть учетной политикой субсчета, которые будут расшифровывать данных по начисленным отложенным активам, то есть отдельный субсчет для каждого основания ОНА.
Это будет полезно для организаций, которые хотят эффективно управлять своей налоговой нагрузкой и при этом всегда иметь подробную информацию по расчетам с бюджетами разных уровней.
Отложенные налоговые активы в балансе
В целях детального информирования внешних пользователей о сальдо и динамике движения, отложенные активы расшифровываются в регламентированных отчетах — бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2).
В форме 1 операции с ОНА можно отражать двумя способами:
- свернуто: в строке 1180 показывают дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо по счету 77
- развернуто: в балансе расшифровывают сальдо по 09. Движения по счету 77 не будут влиять на показатель ОНА в балансе
Информирование о том, каким методом отражаются эти активы в балансе, необходимо сообщить в пояснениях к регламентированной отчетности. Экономическое содержание этого показателя заключается в расшифровке потенциального объема фискальной оптимизации.
Размер ОНА свидетельствует о наличие у юридического лица возможности законно уменьшать налоговые платежи, снижая тем самым нагрузку на бизнес. Одновременно, величину ОНА необходимо рассматривать в совокупности с иными показателями, влияющими на размер.
Дополнительно, необходимо показать ОНА в строке 2450 отчета о финансовых результатах. В форме 2 необходимо показать не сальдо, а дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо. Из этого расчета исключают кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 99.
Она примеры
Получение убытка – самая распространенная причина возникновения ОНА.
Если у юридического лица за определенный год был убыток от деятельности, то для снижения будущих платежей в бюджет необходимо отразить в бухучете отложенный актив.
При получении прибыли, организация сможет уменьшить сумму налога на определенную долю прошлогоднего убытка. Это уменьшение является основанием для погашения ОНА. Когда весь убыток будет списан, сальдо на счете 09 станет равно нулю.
Отложенный актив необходимо отразить в случае несовпадения порядка признания доходов по некоторым сделкам в бухучете и в НК.
Например, договором может быть установлено получение процентов по выданным займам в конце срока действия контракта.
Для целей налогового учета, этот вид доходов отражается ежемесячно, в то время как в бухучете этих сумм нет. Как и в прошлом примере, прибыль по НУ больше прибыли по бухучету и возникают ОНА.
Формирование резерва под гарантийный ремонт оборудования может быть зафиксирован учетной политикой юридического лица по бухучету. По нормам НК РФ данный вид резерва нельзя создать. В этой ситуации возникают вычитаемые временные разницы в виде сумм отчислений на формирование резервов по гарантийному ремонту. Эта разница создает ОНА.
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52395-otlojennye-nalogovye-aktivy
Загрузка...
