Нематериальные активы: что к ним относится, объекты в бухгалтерском учете, состав, правовой режим, пример

Каждое работающее предприятие должно хорошо разбираться в той ситуации, которая наблюдается у него.

Необходимо обеспечить учет и рациональное использование активов, предупредить возможные злоупотребления, показать высокую эффективность деятельности. Всё это нужно.

Но сложно обеспечить хоть что-то, если нет базового понимания основоположных моментов. Итак, что такое нематериальные активы? Для чего они могут использоваться? Какие операции проводятся с их участием?

Общая информация

Как классифицировать нематериальные активы?

Какие существуют условия, чтобы принять объект на бухгалтерский учет? Это серьёзный вопрос. Необходимо позаботиться, чтобы одновременно выполнялись такие требования:

1. Объект может приносить структуре в будущем экономические выгоды. Так, должен быть потенциал для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, использования в управленческих нуждах.
2. Структура обладает правом на получение экономических выгод, что может приносить объект в будущем. То есть она должна обладать всей необходимой документацией (правильно оформленной), что подтверждает существование актива, а также права организации на него – патент, свидетельство, договор отчуждения исключительного права, иные охранные бумаги.
3. Должна быть возможность идентификации объекта и его выделения среди других активов.
4. Объект должен быть предназначен для длительного использования, поэтому срок полезного использования нематериальных активов – не менее двенадцати месяцев.
5. Организация не планирует его продажу в течение ближайшего года (365/366 дней).
6. Можно достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта.
7. Отсутствие материально-вещественной формы воплощения.

Об интеллектуальной собственности

1. Патентообладателя на полезную модель, промышленный образец, изобретения.
2. Автора на программу для электронно-вычислительных машин, базы данных.
3. Владельца на товарный знак, наименования.
4. Автора на топологию микросхем.
5. На селекционные достижения.
6. На произведения литературы и искусства.
7. Секреты производства.
8. Деловую репутацию.

Следует отметить тот немаловажный факт, что в качестве актива признаётся не результат интеллектуальной деятельности, а только исключительное право на его использование. Также, во избежание путаницы, необходимо отметить, что не относится к ним:

1. Не законченные, не давшие полезного результата, а также не оформленные в требуемом порядке результаты научных исследований.
2. Финансовые вложения.
3. Расходы, что связаны с созданием юридического лица.
4. Вещи, где имеются результаты интеллектуальных разработок (например, носители данных).
5. Деловые и интеллектуальные качества персонала, их квалификации и способность к трудовой деятельности.

Ис с точки зрения закона

Что такое нематериальные активы с правовой точки зрения? Если обратиться к статье 128 ГК РФ, то можно узнать, что это вид объекта гражданских прав. Определение же интеллектуальной собственности содержится в ст. 138 ГК РФ. Она гласит, что под ИС подразумевается исключительное право юридического лица или гражданина на результаты умственной деятельности, а также приравненные к ним средства индивидуализации работ, услуг, продукции или самого юрлица. Их использование возможно третьей стороной, но только при наличии согласия правообладателя. А что это за средства индивидуализации? Многим, наверное, это не совсем понятно, поэтому необходимо сделать небольшое отступление. Под этим подразумевают товарный знак, фирменное наименование и прочее.

Деловая репутация

Итак, под деловой репутацией понимают превышение поточной цены организации над стоимостью всех её обязательств и активов по бухгалтерскому балансу. Она может быть как положительной, так и отрицательной. В первом случае фиксируется надбавка к цене, что уплачивается покупателем в ожидании экономических выгод будущего периода. Может быть амортизирована на срок в двадцать лет. Операции с нематериальными активами в данном случае проводятся в бухгалтерском учете и представляют собой равномерное уменьшение первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация является скидкой с цены, что предлагается покупателю. Учитывается она как прочие доходы. Хотя тут есть один момент – так, НК РФ её не считает нематериальным активом.

Вопросы и сложные моменты

Когда рассматриваются основные средства и нематериальные активы предприятий, то часто возникают мысли, что и куда относить и следует ли отдельным аспектам вообще уделять внимание. Но давайте обо всём по порядку.

Когда организацией оприходован нематериальный актив, то сразу точно определить вероятность использования и соблюдения сроков бывает проблематично. Также вызывает вопросы и условие, согласно которому организация не предполагает осуществление продажи.

При изучении этого вопроса интерес представляют статьи 132 и 559 ГК РФ. Согласно им, по договору продажи владелец организации должен передать покупателю имущественный комплекс, а также права на объекты индивидуализации компании, её продукции, услуг, работ.

Отражение в отчетности

Как их оценить?

А теперь давайте поговорим об одном из наиболее сложных и спорных моментов. А именно – про оценку стоимости нематериальных активов. Почему это актуально? В качестве ответа можно привести целый ряд причин, а именно:

1. Купля-продажу прав на объекты интеллектуальной собственности.
2. Оценка бизнеса.
3. Продажа лицензии на использование объектов интеллектуальной собственности.
4. Внесение вклада в уставной капитал.
5. Принудительное лицензирование и определение размера ущерба при нарушении прав интеллектуальной собственности.
6. При осуществлении процессов приватизации, акционирования, слияния и поглощения.
7. Оценка нематериальных активов предприятия, что проводится с целью корректирования финансовой отчетности.

При этом влияние на конечный денежный эквивалент оказывают:

1. Объем передаваемых прав.
2. Уровень готовности в плане коммерческого использования.
3. Возможность несанкционированного применения.

Как проводится оценка?

1. Первоначально осуществляется экспертиза непосредственно самих объектов интеллектуальной собственности. На этом этапе убеждаются, что они существуют и используются. Для этого изучаются первичные документы. Это могут быть конструкторские чертежи, программа и прочее.
2. Затем проверяются охранные документы (свидетельства и патенты). Наибольшее внимание уделено территории и сроку действия. Следует отметить, что действие охранных документов может быть досрочно прекращено из-за неуплаты пошлины.
3. И последний этап – это проведение экспертизы прав на интеллектуальную собственность. Оценщик проводит проверку документов, что подтверждают права предприятия на объект интеллектуальной собственности. Это могут быть как патенты, лицензии и свидетельства, так и акты приёма, передачи в эксплуатацию и постановки на учет.

Заключение

Каждый патент сейчас имеется в мировой сети. Поэтому, при желании, создать его аналог в другом государстве можно. И владельцу авторского права довольно проблематично прекратить злоупотребление и получить компенсацию. Но с другой стороны, ничего не делать тоже нельзя. Ведь конкуренты могут подкупить сотрудника, тот передаст чертежи, и попробуй тогда доказать, что это было создано отделом научных разработок именно данного предприятия, а не иного. В целом, следует сделать вывод, что система довольно неплоха, но требует значительной доработки.

Вот мы и рассмотрели нематериальные активы, что к ним относится и как с ними следует работать.

Источник: https://BusinessMan.ru/chto-takoe-nematerialnyie-aktivyi-primeryi-klassifikatsiya-schet-v-buhgalterskom-uchete.html

Нематериальные активы: что к ним относится, что это такое, примеры в бухгалтерском учете

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

• отсутствие материально-физической формы;
• существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
• наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
• наличие оценочной стоимости;
• перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

• способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
• НМА должен сам являться продуктом производства;
• юридическое подтверждение права собственности на актив;
• обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

Также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.

1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговая инструкция по самостоятельному составлению рекомендательного письма – в статье по ссылке.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

1. Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

• репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
• коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
• клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
• рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

При оценке нематериальных активов и их классификации могут возникать трудности. В бухгалтерском учете, вопросы трудности учета НМА выделены в отдельный предмет рассмотрения.

Таблица: Оценка доходности нематериальных активов.

Методы оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете

Вне зависимости от происхождения актива (создан он самостоятельно или приобретен на внешнем рынке), должна быть произведена оценка его стоимости. Эта величина, в дальнейшем может изменяться, учитывая расходы связанные с НМА.

Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство с примерами находится в статье по ссылке.

Расходами признаются и те ресурсы, которые необходимо затратить на обслуживания НМА. Таким образом можно выделить две принципиально разных оценки поступившего на баланс актива:

• по первоначальной стоимости – в момент покупки, или разработки;
• по сформировавшейся цене – после анализа затрат на содержание и выгод на использование.

Второй способ, более углубленный, можно классифицировать по нескольким критериям:

• по приносимой выгоде. Базируется на тех финансовых преимуществах, которые дает использование актива на данный момент;
• по необходимым затратам – стоимость формируется как сумма необходимых на приобретение и использование ресурсов;
• по сравнению со стоимостью схожих объектов. Рынок наполнен схожими товарами, как пример – программное обеспечение для осуществления тех же функций.

Списание нематериальных активов

Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:

• передачей права пользования активом в пользу другой компании;
• устаревание актива – сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
• продажа актива за его рыночную стоимость;
• передача в дар.

Как самостоятельно зарегистрировать товарный знак и какие документы для этого необходимо подготовить – узнайте здесь.

Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА.

Примеры нематериальных активов

Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.

Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.

Это могут быть, например:

• уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
• автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
• программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
• зарегистрированная торговая марка “Продукты Солнца”, отражающая модель производства на данном предприятии.

• На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть в этой статье.
• Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:

Источник: http://FBM.ru/bukhgalteriya/4-osnovnykh-gruppy-nematerialnykh-akti.html

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете – понятие, виды, примеры. Какие объекты относятся к НМА?

• Любой хозяйствующий субъект располагает как оборотными, так и внеоборотными активами, необходимыми для осуществления производственно-коммерческой деятельности.
• Основные средства, материальные запасы всех видов, денежные фонды и финансовые инструменты – все это, как правило, не вызывает вопросов у представителей бизнеса и бухгалтеров, когда речь идет о стоимостной оценке, учете и других задачах.
• Однако нематериальные активы (НМА) в этом отношении пока еще остаются темой, требующей детального разъяснения.
• Главная проблема адекватного восприятия НМА заключается именно в том, что такие объекты не имеют материального выражения, хотя и относятся к категории внеоборотных активов.
• Об их существовании есть смысл говорить лишь в аспекте обладания определенными юридическими правами.
• Разбираться в специфике создания и применения НМА крайне необходимо сегодня, так как эти активы ощутимо влияют на состояние бизнеса и его прибыльность.

Что это такое объект НМА – понятие простыми словами

Определение НМА регламентируется ПБУ-14/2007, отдельными нормами Налогового Кодекса.

Нематериальные активы — это объекты учета, одновременно соответствующие таким обязательным требованиям:

• Не имеют конкретного физического выражения.
• Каждый такой нематериальный актив можно четко и однозначно идентифицировать, то есть отделить от иных активов, пребывающих на балансе организации.
• Приносят предприятию-правообладателю конкретные экономические выгоды.
• Применяются компанией на протяжении достаточно длительного времени. Период полезной эксплуатации превышает 12 (двенадцать) месяцев. Как вариант, могут использоваться в течение одного стандартного операционного цикла, временная продолжительность которого также превышает 12 (двенадцать) месяцев.
• Организация-правообладатель не планирует реализацию данного объекта на протяжении двенадцатимесячного периода или типичного операционного цикла, превышающего по продолжительности 12 (двенадцать) месяцев.
• На этот объект у организации имеются все законные права, оформленные и зарегистрированные по действующим правилам. Надлежащее документальное оформление (удостоверение) соответствующих прав позволит их обладателю легально воспрепятствовать неразрешенному доступу иных субъектов к НМА.
• Объекты могут беспрепятственно и правомерно передаваться иным (сторонним) лицам.
• Можно достоверно оценить актуальную первичную стоимость объекта, отнесенного к НМА.

Методы анализа эффективности использования НМА.

Официальными бумагами, устанавливающими и удостоверяющими законное право на нематериальные активы, могут являться следующие документы:

• соглашение о передаче/получении исключительных прав на конкретное средство индивидуализации или продукт интеллектуальной деятельности;
• бумаги, юридически удостоверяющие получение субъектом соответствующих прав без оформления соглашения;
• регистрационные свидетельства всех типов;
• полученные (подтвержденные) патенты;
• прочие документы охранного назначения.

Важно! На каждый поступивший нематериальный актив заводится карточка по типовой форме НМА-1.

Что входит в состав — классификация и виды в бухгалтерии

Считается, что к нематериальным активам можно однозначно отнести объекты интеллектуальной собственности.

К НМА предприятия в бухучете относятся следующие объекты:

• коммерческие обозначения (знаки);
• наименования (названия) фирменные;
• знаки товарные, сервисные (бренды);
• производственные секреты (ноу-хау);
• топологические изображения интегральных микросхем;
• эталоны, образцы промышленного назначения;
• полезные паттерны;
• достижения селекции;
• инновации, изобретения;
• вещательные права для трансляции (эфирной/кабельной);
• базы информационных данных;
• программные продукты для компьютеров и прочих устройств;
• произведения искусства, открытия науки;
• прочие продукты интеллектуальной деятельности.

Следует отметить, что вышеприведенный перечень возможных вариантов НМА не может считаться окончательным и исчерпывающим.

Любой из вышеперечисленных объектов, правомерно являющихся собственностью конкретного предприятия и законно пребывающих на его балансе, может учитываться как нематериальный актив только в том случае, если он соответствует всем требованиям и критериям законодательства, указанным ранее.

Как правило, возникновение такой деловой репутации учитывается, когда предприятие приобретается как целостный имущественный комплекс, а его стоимость, фактически оплаченная продавцу, оказывается больше, чем та, которая числится по актуальным данным балансовой оценки.

Примеры в бухгалтерском учете

Возникновение нематериальных всегда имеет под собой определенные основания. Документальное подтверждение наличия НМА является важным условием и необходимым фактором для их бухучета.

Важно понимать! что предприятие вправе как приобретать (покупать) НМА у сторонних субъектов, так и самостоятельно создавать их.

1. Так, нематериальные активы организации, которые создаются её собственными силами, подлежат патентованию из соображений дальнейшего учета.
2. Если, например, предприятие самостоятельно изобрело что-либо для производственной сферы, активно применяет это на практике, но пока еще не оформило соответствующий патент, данное открытие не может учитываться как НМА.
3. Если же компания пользуется интеллектуальным продуктом (изобретением), созданным сторонним субъектом, она обязана заключить юридическое соглашение о передаче нематериального актива, чтобы получить (оформить) законные права на него.

Если полезное открытие (изобретение) принадлежит какому-либо сотруднику организации, предприятие заключает с данным изобретателем официальное соглашение о выполнении научно-исследовательских разработок.

Сам факт появления такого изобретения вовсе не говорит о том, что данное открытие по умолчанию является достоянием компании (фирмы), на которую работает этот изобретатель.

Бухгалтерский учет нематериальных активов и проводки.

Что не включается?

• К НМА не могут правомерно относиться такие объекты интеллектуальной собственности, которые не соответствуют требованиям (критериям) признания, детально перечисленным выше.
• Помимо этого, бухгалтерским стандартом конкретно предусматривается ряд объектов, которые не включаются в состав нематериальных активов на законных основаниях.
• Примеры объектов, которые не относятся к НМА в бухгалтерском учете:

• научно-исследовательские разработки (НИР), опытно-конструкторские работы (ОКР) и другие подобные активности, которые не привели к получению положительных итогов или, как вариант, не были полностью завершены (оформлены) надлежащим образом;
• физические носители, предназначенные для отображения/хранения продуктов (итогов) интеллектуальной деятельности;
• любые финансовые инвестиции (вложения);
• затраты на формирование юридического лица (организации);
• образование, профессиональные навыки, практический опыт, деловые качества, квалификационный уровень, интеллектуальные и творческие способности, а также иные характеристики сотрудников (персонала) компании.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/chto-takoe-nematerialnye-aktivy.html

Нематериальные активы в бухгалтерском учете, примеры

Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материальной формы, которые компании используют в производственной деятельности. Далее разберемся, что к ним относится, а что нет, приведем их примеры, и расскажем, как их учитывать.

Что такое нематериальные активы

Понятие нематериальных активов (НМА) очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету 14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст. 257 НК РФ).

В соответствии с НК РФ нематериальный актив в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про защиту интеллектуальной собственности).

Такие объекты должны обладать следующими признаками:

• не иметь материальной формы;
• их стоимость можно четко определить;
• способны приносить экономическую выгоду в будущем;
• их можно отделить от других объектов НМА.

При этом также должны соблюдаться следующие условия:

1. Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
2. Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
3. Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).

Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.

Скачайте и возьмите в работу:

Примеры нематериальных активов

1. Товарные знаки и знаки обслуживания.
2. Научные изобретения.
3. Ноу-хау (различные секреты производства).
4. Компьютерные программы.
5. Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.).

6. Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу) и т. д.

1. НИОКР, которые не дали положительного результата, так как не способны принести экономическую выгоду компании в будущем.

   Либо незавершенные НИОКР – еще не оформлены документально права на этот объект.

2. Профессиональные и деловые качества работников компании. Хоть они и формируют деловую репутацию компании, но их нельзя передать и продать.
3. Расходы организации на образование юридического лица.
4. Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму.

5. Активы, являющиеся финансовыми вложениями.

Организация может приобретать нематериальный актив, например, в результате продажи, вклада в уставный капитал и т. д., или создавать самостоятельно. В первом случае первоначальной стоимостью будет цена, указанная в документах на его приобретение.

Например, стоимость НМА, стоимость посреднических услуг, таможенные сборы и т.д. Во втором – совокупность всех расходов и затрат на создание нематериального актива. В обоих случаях права на НМА нужно подтвердить документально.

Как проверить качество учета нематериальных активов

Если нужно оперативно проверить корректность учета НМА, используя минимум документов, воспользуйтесь решением «Системы Финансовый директор». Вы узнаете, как определить периоды, за которые стоит проверить корректность учета, как оценить правильность идентификации объектов в качестве НМА и рассчитать итоговую сумму этих активов.

Поверить качество учета НМА

Основания для возникновения прав на нематериальный актив

Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:

1. Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
2. Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.

1. Товарные знаки и знаки обслуживания.
2. Научные изобретения.
3. Ноу-хау (различные секреты производства);
4. Компьютерные программы;
5. Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.);
6. Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу) и т. д.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Налоговый учет НМА

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., расходы на приобретение (создание) НМА можно учитывать единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Управленческий учет

Для квалификации нематериальных активов в управленческом учете можно взять определение из МСФО (IAS) 38: «Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физической формы».

Нематериальные активы лучше разделить на приобретенные (например, патенты, лицензии, товарные знаки и т. д.

) и созданные силами компании (НИОКР или программное обеспечение, разрабатываемое для собственных нужд предприятия). От того, к какой группе относится актив, будут зависеть правила его учета (порядок признания, оценка).

Созданные в компании активы можно разделить на две категории: на стадии исследований и стадии разработок.

Стадия исследований определяется как плановые изыскания, проводимые для получения новых научных или технических знаний. Например, изучение того, как влияют генно-модифицированные продукты на здоровье человека или как определенное открытие в области химии можно использовать в нефтяной промышленности для снижения количества присадок в топливе.

На стадии разработок применяются результаты исследований или иных знаний при планировании либо проектировании производства новых продуктов до начала их производства или использования. При этом не обязательно, чтобы разработка была уникальна.

Как оценивать и переоценивать нематериальные активы

Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:

• поставить на учет;
• улучшить структуру баланса;
• продать.

Как залог нематериальные активы используют редко.

Постановка на учет

Если компания приобрела нематериальный актив, то его стоимость включает:

• цену приобретения;
• налоги и пошлины;
• затраты на подготовку к использованию.

Если предприятие создает актив собственными силами, в стоимость нужно включить все затраты на разработку:

• оплату труда персонала;
• расходы на обеспечение материальной базы – лабораторные испытания, опытное производство и т. п.

Компания самостоятельно рассчитывает затраты в соответствии с учетной политикой.

Она определяет, зарплату каких работников отнести на стоимость нематериального актива, какую часть расходов по содержанию лаборатории включить в нее и т. п.

Так, финансовая служба может установить более низкую или высокую первоначальную стоимость нематериального актива – в зависимости от потребностей предприятия.

Улучшение структуры баланса

 Если банк не рассматривает нематериальные активы как предмет залога, их стоимость не вызовет у него вопросов. Поэтому, если компании нужно улучшить структуру баланса, дооцените эти активы.

Переоценку нематериальных активов поручите финансовой службе. Используйте доходный подход. Сравнение с аналогами и затратный подход неприменимы, так как нематериальные активы, как правило, уникальны.

Результаты переоценки бухгалтерии отразите в учете на основе положений ПБУ 14/2007. В балансе увеличится стоимость нематериальных активов и добавочный капитал.

Продажа

Компания может продать нематериальный актив, например, созданную технологию (речь не идет о специализированных организациях, профессионально занимающихся разработками). Чтобы оценить, по какой стоимости его реализовать, можно как привлечь оценщика, так и поручить эту задачу собственной финансовой службе. Подход к оценке в этом случае – затратный.

Источник: https://www.fd.ru/articles/159094-nematerialnye-aktivy

Нематериальные активы и инвентаризация нематериальных активов

По своему определению нематериальными считаются активы, не имеющие выраженные вещественные свойства, не обладающие физической формой и не участвующие в обороте основных средств предприятия. В частности, к ним относятся результаты интеллектуальных разработок либо творческой деятельности сотрудников той или иной организации. В предлагаемой статье рассмотрим подробнее следующие вопросы:

• что из себя представляют данные средства;
• в чем их особенность;
• примеры, что к ним относится;
• как происходит их учет;
• что такое амортизация этих объектов.

Нематериальные активы что к ним относится – примеры

Положение по учету в бухгалтерии № 91 (ПБУ14/2000), утвержденное Минфином РФ 16 октября 2000 года, четко определяет условия, при соблюдении которых активы будут считаться нематериальными. К таким признакам относятся:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• отделимость от иного имущества организации;
• применение НМА для производственной работы, предложения услуг, управления организацией и т.д.;
• использование на протяжении временного периода, превышающего один год;
• предприятие не подразумевает последующую перепродажу этих средств;
• предмет будет приносить компании финансовые выгоды в долгосрочном периоде и так далее.

Классификация нематериальных активов в соответствии с положениями 4 ПБУ 14/2000:

• право автора на открытие, разработку, эталон, бренд и т.д.;
• патент на компьютерные программы для ЭВМ;
• вещественное право на разработки в области микроэлектроники;
• патент разработчика на товарный символ, название места возникновения продукта;
• селекционные достижения компании;
• затраты организационного характера при образовании юридического субъекта;
• деловой авторитет предприятия.

Наглядными примерами таких активов являются: патент на открытие, авторское право на литературное произведение, зарегистрированные на имя автора товарные знаки и символы, франшизы и так далее.

ПБУ 14 2007 учет нематериальных активов

• ПБУ 14 2007 – это Приказ Минфина № 153н от 27 декабря 2007 года, который определяет основные положения учета нематериальных средств организаций.
• В данном документе изменены правила отнесения средств к НМА и порядок оценки их начальной стоимости.
• Принятие к бухучету НМА по ПБУ 14/2007 может быть осуществлено, если соблюдены такие условия:

Возникла проблема? Позвоните юристу:

+7 (499) 703-46-28 — Москва, Московская область +7 (812) 309-76-23 — Санкт-Петербург, Ленинградская область

Звонок бесплатный!

• 1- Предприятие осуществляет контроль за НМА – следит за корректным оформленным документации, подтверждающей наличие данного актива и прав на него.
• 2- Все сделки с интеллектуальной собственностью были поставлены на учет в соответствии с действующим законодательством.
• 3- Объект выгоден для компании, поскольку приносит ей определенный доход в материальном эквиваленте.
• 4- Возможность отделения, не обладающего вещественными характеристиками, предмета от остальных актов организации.
• 5- Объект предназначен для эксплуатации на протяжении долгого временного отрезка.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Что относится к нематериальным активам в бухгалтерском учете?

В бухучете понятие НМА регламентируется положением 14/2007, согласно которому данные средства отвечают требованиям, перечисленным в предыдущем пункте, а именно:

• они способны приносить компании определенную прибыль в будущем;
• фирма обладает пакетом необходимой документации, подтверждающей существование данных средств;
• возможность выделения НМА от иных актов;
• средства предназначены для применения на протяжении долгого времени;
• неимение у акта вещественных параметров.

В составе нематериальных активов не отражают:

• затраты, связанные с организационной деятельностью компании;
• интеллектуальные характеристики и деловые навыки тружеников предприятия.

Инвентаризация НМА

1. Учет основных средств учет нематериальных активов осуществляется согласно указаниям № 88 Госкомстатом России от 18 августа 1998 года об инвентаризации имущества.

2. Данная процедура осуществляется специальными комиссиями при участии лиц, которые напрямую отвечают за сохранность документов предприятия.

3. Инвентаризация призвана дать ответ на такие вопросы:

• имеются ли документы, подтверждающие права организации на их эксплуатацию;
• правильно ли осуществляется оформление НМА в учете.

Амортизация нематериальных активов

• Амортизация НМА – это погашение ценовой стоимости данных средств за тот период, когда они используются предприятием.
• При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок, в течении которого данный акт будет использоваться для получения прибыли.
• Для некоторых НМА срок применения может определяться, исходя из численности продукции либо другого натурального показателя.
• Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений выполняется одним из способов:

• 1- линейный – основывается на фактической (первоначальной) цены или текущей рыночной НМА на протяжении срока, нужного для применения этого объекта;
• 2- метод уменьшаемого остатка;
• 3- способ списания цены пропорционально размеру продукции.

Выбор метода определения основывается на вычислениях поступления денежных выгод от применения объекта.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерской документации отчетного периода.

Задать вопрос юристу

По любым вопросам обращайтесь к нашим юристам через данную форму!

Источник: http://pfgfx.ru/pravo/nematerialnye-aktivy-i-inventarizaciya-nematerialnyx-aktivov.html

Теория бухгалтерского учета

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА

• Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (бо­лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои­мостную оценку и приносящие доход.
• К НМА относят:
• — исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• — исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено­вание места происхождения товаров;
• — исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• — имущественное право автора на топологию интегральных схем;
• — деловая репутация организации;
• -права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­туры, искусства;
• — права на «ноу–хау»;
• — организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
• — права пользования природными ресурсами и др.
• К НМА не относятся:
• * интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;
• * организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
• Нематериальные активы делятся на следующие группы:
• — объекты интеллектуальной собственности – это результаты интеллектуальной дея­тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то­варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:
• + регулируемые патентным правом;
• + регулируемые авторским правом.
• — деловая репутация организации – возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:
• * положительная (надбавка к цене за имя предприятия)
• * отрицательная (скидкой с цены).
• Оценка НМА.
• В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои­мости.
• Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• — приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведен­ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• — внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости;
• — полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• — созданных на предприятии – в сумме фактических затрат.
• НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража­ются по остаточной стоимости.
• Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае­мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче­ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

1. Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки – на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не­покрытый убыток»
2. Документация НМА.
3. Документы, применяемые для учета НМА:
4. — акт приемки НМА;
5. — акт списания НМА;
6. — карточка учета НМА.
7. 2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту – выбытие.

• Поступать НМА могут за счет:
• — приобретения за плату:
• ДТ 08 КТ 76 – на покупную стоимость;
• ДТ 19 КТ 76 – на сумму НДС;
• ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию.
• — созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор­ной основе:
• ДТ 08 КТ 10,70,69 – на сумму фактических затрат;
• ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию;
• — приобретения на условиях обмена;
• — поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:
• ДТ 08 КТ 75.1 – на согласованную стоимость;
• ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию;
• — безвозмездное поступление:
• ДТ 08 КТ 98.2 – на текущую рыночную стоимость;
• ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию;

ДТ 98.2 КТ 91 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

1. — поступление для осуществления совместной деятельности:
2. ДТ 08 КТ 80– на согласованную стоимость;
3. ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию.

Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав­щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере­дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

• Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы»:
• 1. Остаточную стоимость НМА:
• — ДТ 05 КТ 04 – списание начисленной амортизации;
• — ДТ 91 КТ 04 – списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: ДТ 91 КТ 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: ДТ 91 КТ 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: ДТ 62 КТ 91.

1. 5. Финансовый результат от списания НМА:
2. — прибыль ДТ 91 КТ 99;
3. — убыток ДТ 99 КТ 91.
4. 3. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Дт 20,25,26,44 Кт 05.

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Дт 05 Кт 04.

Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при­звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете­нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

• Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
• — линейным – путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис­пользования в месяцах;
• — уменьшаемого остатка – рассчитывается по формуле
• Остаточная стоимость НМА на начало года           *              коэффициент
• Оставшийся срок полезного использования
• Величина коэффициента не должна превышать 3;
• — путем списания стоимости пропорционально объему продукции:
• Первоначальная                               Натуральный показатель
• стоимость НМА              *          объема продукции за месяц
• Предполагаемый объем продукции за весь
• срок полезного использования.
• В налоговом учете амортизация НМА начисляется:
• — линейным способом – сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде­ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации
• Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%
• — нелинейным способом – сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
• А = В * N / 100,
• где А – сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци­онной группы;
• В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• N – норма амортизации для соответствующей группы.
• 4. Инвентаризация нематериальных активов
• Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза­ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.
• Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал­терского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи­зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци­онная опись (ф. № инв. — 1) в одном экземпляре.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и переда­ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде­ляют недостачи или излишке.

1. Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер­скими проводками:
2. — излишки приходуют по рыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: ДТ 04 КТ 91.
3. — недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: ДТ 04.5 КТ 04.

б) на сумму начисленной амортизации: ДТ 05 КТ 04.5.

в) на остаточную стоимость: ДТ 94 КТ 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: ДТ 73.2 КТ 94.

* на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: ДТ 73.2

КТ 98.4.

— по мере возмещения виновным лицом недостачи: ДТ 50, 70 КТ 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: ДТ 98.4 КТ 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои­мость списывают на прочие расходы организаций: ДТ 91 КТ 94.

Источник: http://xn--90aia7aweapt.xn--p1ai/index.php/articles/28-nma