НДС при экспорте товаров: ставка, расчёт и процедура возврата

Юридическая практика в области налогообложения показывает, что российские компании до сих пор сталкиваются с безосновательными отказами в возмещении НДС. Это всё еще является одной из основных проблем в проведении внешнеторговых операций.

Принимая налоговые декларации, где указан возврат НДС при экспорте товаров, налоговая инспекция, к сожалению, опирается на презумпцию виновности налогоплательщиков и изыскивает малейшую возможность для отказа. Сложившаяся ситуация вынуждает организации не решать налоговые споры (в т.ч. в части НДС) самостоятельно, а привлекать для этого независимых юристов.

Услуги по возмещению НДС при экспорте весьма востребованы, что обуславливает их высокое предложение на правовом рынке. Это дело не быстрое и потребует очень серьезного подхода.

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России?

Коммерческая деятельность тесно взаимосвязана с экспортными операциями. Отчасти это приносит пользу государству, которое стремиться развивать внешнеэкономическую деятельность. И это понятно: страна постепенно наполняется валютой и её платежный баланс растёт. Поэтому государство всегда будет поддерживать экспортную политику и поощрять фирмы, поставляющие товары и услуги за рубеж.

Налоговое законодательстве РФ предусматривает одну немаловажную льготу – нулевую ставку НДС, что позволяет очень выгодно проводить экспортные операции. Судите сами, насколько выгодны продажи за рубеж, если ставка равна 0%? Да ещё можно вычитать входной НДС! В общем, сплошные преимущества!

Действительно, со стороны налогообложения экспортные продажи очень выгодны коммерсантам, однако большинство из них всё же продолжают торговать в России. Это объясняется присутствием в налоговом праве множества несогласованных нюансов, которые минимизируют эффект от нулевой ставки для ряда предпринимателей.

При получении налоговым органом пакета документов на возврат НДС ему полагается на протяжении 90 дней провести обычную камеральную проверку и вернуть сумму налога, уплаченного за вывоз товар или отказать налогоплательщику. Иначе говоря, принять положительное либо отрицательное решение.

Для компании, предоставившей положенную документацию, сумма возврата может входить в её долговые выплаты (пени, штрафы, счета, недоимки по налогам), если таковые имеются.

В противном случае средства от возврата НДС при экспорте будут перечислены на банковский счет организации. После принятия положительного решения указанная сумма возвращается налогоплательщику уполномоченными органами в течение 14 дней.

При нарушении этого срока на возвращаемую сумму дополнительно начисляются проценты.

Нулевое налогообложение вступает в силу, когда реализуются:

• товары (за исключением нефти, природного газа и газового конденсата), экспортируемые на территорию СНГ и оформленные экспортным таможенным режимом при условии передачи в налоговую инспекцию документов, упомянутых в ст.165 НК;
• услуги (работы), напрямую связанные с изготовлением и реализацией товаров.

Таким образом, компании-экспортёры вправе применять 0% ставку для любых товаров, отправляемых ими на экспорт. Исключения из этих правил, указанные выше (нефть, природный газ и газовый конденсат), облагаются 20% налогом НДС.

Что же касается услуг (работ), попадающих под 0% ставку, к ним относятся сопровождение, транспортировка, погрузка (перегрузка) товаров, вывозимых за рубеж. Эти и аналогичные услуги (работы) должны предоставляться рабочими и служащими из России. В случае, когда задействован иностранный перевозчик, НДМ взымается полностью.

Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта

Имея главной задачей возврат НДС при экспорте, знайте, что успех любого предприятия во многом зависит от опыта и квалификации юриста. Он должен не только понимать экономическую сущность этого процесса и обладать весомым багажом знаний о налогообложении хозяйственных операций, но и просчитывать реакцию налоговой на свои аргументы и действия.

Для российских компаний есть два способа возвращения НДС из бюджета:

1. перечисление суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет;
2. зачтение истраченной суммы в будущие налоговые платежи.

Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы возврата НДС обычно разбираются в суде, и снова всё зависит от реакции вашего юриста.

Так как подавляющее большинство дел решается в судебном порядке, налоговый юрист, который отстаивает ваше право на возврат НДС при экспорте, своими знаниями и способностью убеждать должен превзойти юристов ИФНС.

Он должен максимально доходчиво изложить свою позицию суду, используя общепринятую судебную терминологию. Короче говоря, вам нужен профессионал высокого класса, способный решать сложнейшие задачи.

Именно по этой причине ежегодно десятки клиентов, вкусивших суровых реалий российского Налогового кодекса, пользуются услугами узкопрофильных юристов-экспертов с громадным опытом решения налоговых споров.

Такие специалисты владеют бесценным багажом знаний и навыков, накопленным за долгие годы.

Они всегда в курсе малейших нюансов и последних изменений налогового права и для каждого отдельного случая выбирают самую эффективную стратегию.

Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?

Рассмотрим, какое преимущество даёт продажа товаров за границу РФ. К примеру, товар куплен или произведён в России, и его себестоимость составляет порядка 118 рублей. Тогда в бюджет будет уплачен НДС равный 18 руб.

Продавая его в России, допустим, за 125 руб. (при этом НДС= 19,07р.), вы получите маржу в пределах 7 руб., из них в бюджет перечислите 1,07 руб. НДС (разницу между 19,07р. и 18р.) и вам останется 5,93 руб.

Когда вы продаете данный товар на экспорт, ситуация изменяется кардинально. Берём тот же товар по себестоимости 118 руб. (НДС=18р. ) и экспортируем его за 125 руб. При нулевой экспортной  ставке  НДС будет равен 0 руб. В итоге маржа составит 7 руб. (125р. минус 118р.).

Вы уплачиваете в бюджет 18 руб. налога, но реально экспортный НДС у вас 0 руб., т.е. бюджет должен вам 18 руб. В результате размер общей маржи составит 25 руб. (7р. + 18р.) вместо предыдущих 5,93 руб.

Теперь представьте, что товар, экспортируемый за пределы России, стоит 1 000 000руб. За счёт экспортного НДС ваша маржа возрастает на 152 000 руб. или 15,2%.

Какие нужны документы для возврата НДС при экспорте?

Чтобы налоговая ставка при экспортных операциях обнулилась, следует подать в налоговую службу все полагающиеся  документы и справки. К ним относятся:

• договор с  иностранным лицом об организации товарных поставок за пределы РФ;
• банковская выписка, подтверждающая поступление выручки (прибыли) от юридического лица другой страны;
• грузовая таможенная декларация (можно копию) с пометкой таможни;
• транспортные, сопроводительные и другие документы (копии), касающиеся груза, с отметкой пограничной службы для подтверждения перемещения товара за рубеж.

Если же экспортные операции проводятся через агента, поверенного или человека, который берет комиссию, то документы нужны следующие:

• договор комиссии (поручения, агента) налогоплательщика с уполномоченным лицом или агентом;
• контракт (или копия) между лицом, экспортирующим товары за рубеж по поручению налогоплательщика, с иностранной компанией (юр. лицом) о поставке российских товаров за границу;
• банковская выписка (или копия) о поступлении денег от иностранного лица на счет налогоплательщика (агента) в российском банке;
• грузовая таможенная декларация (можно копию);
• транспортные, сопроводительные и другие документы (копии), касающиеся груза, с отметкой пограничной службы для подтверждения перемещения товара за рубеж.

Можно подвести итог в том, что для применения налоговой ставки 0%, нужно подтвердить документально только следующие факты:

• наличие отношений по договору об экспортной  поставке товаров или услуг (работ);
• зачисление денежных средств по экспортному договору на счет налогоплательщика;
• вывоз товара за территорию России.

Дополнительно должно выполняться одно общее требование законодательств по вычету НДС – оплата со стороны российских поставщиков товара, в дальнейшем экспортируемого за рубеж.

На практике налогоплательщики и контролирующие органы относятся к соблюдению данных требований по-разному. Очевидно, что налоговые службы, стремясь исключить случаи лжеэкспорта, иногда перегибают палку. Это вызывает арбитражные разбирательства, которые в основном выигрывают организации и ИП.

Сплошь и рядом идут споры о подтверждении поступления денег за продажу экспортных товаров на счета налогоплательщиков в российских банках. Налоговые органы отстаивают мнение, что оплата экспортной продукции за покупателя третьим лицом не даёт право на 0% ставку и возврат НДС при экспорте. Здесь нужны документальные подтверждения действительной оплаты экспортных товаров покупателем.

Каков порядок возврата НДС при экспорте?

Шаг 1. Заключаем контракт с иностранным контрагентом. Этот этап позволяет бухгалтеру проверить основные положения контракта, связанные с порядком оплаты – фактическая (при отгрузке) или предоплата. Если в роли плательщика выступает третье лицо, его реквизиты должны быть внесены в контракт.

Шаг 2. Оформляем паспорт сделки. Это можно сделать в любом банке, следуя предложенному перечню необходимых документов. Не забывайте, что при отгрузке продукции на полную сумму контракта, нужно закрыть паспорт сделки.

Шаг 3. Получаем аванс на р/с. На этой стадии начинается непосредственное взаимодействие с банком.

При поступлении денег на расчетный счет, в течение 14 дней (срок зависит от даты обращения в банк, но не сокращается) следует составить Справку о валютных операциях с указанием целей получения вами данных средств.

Такая справка используется банком для контроля валютных операций по вашему счёту. За её несвоевременное оформление может налагаться штраф до 40 000 руб.

Шаг 4. Формируем отгрузку, используя бухгалтерскую программу (чаще всего 1С), где ставка НДС вносится как 0% с учётом её документального подтверждения.

Шаг 5. Формируем и сдаем ежемесячную отчетность, которую принимает статистический отдел Таможенного управления. По объему это довольно сложная работа, предполагающая знание набора кодов ТНВЭД на отправленный вами товар.

Шаг 6. Если продукция на сумму аванса от иностранного контрагента отгружена вами на протяжении квартала, необходимо снова посетить банк и оформить Справку о подтверждающих документах.

Это своего рода отчёт перед банком о закрытии суммы аванса.

Обратите внимание! Задержка в  оформлении  данного документа (14 дней с момента последней отгрузки + поправка на дату обращения в банк) чревата штрафными санкциями до 40 000 руб.

Шаг 7. Перед подачей декларации по НДС в налоговую, необходимо сформировать заявление на подтверждение ставки НДС 0% с полным пакетом документов, указанных в ст.165 НК РФ. Заявление пишется на официальном бланке организации в свободной форме.

Важно, чтобы эта пометка была проставлена не позднее завершающего дня налогового периода, где вы отражаете сведения о реализации и подтверждаете нулевую ставку, подразумевающую возврат НДС при экспорте.

К тому же, вы должны иметь CMR утвержденного образца (разрешение на международную транспортировку товара) с тремя отметками – вашей компании, перевозчика и зарубежного покупателя о получении груза.

 Шаг 8. Формируем декларацию по НДС. К заполнению электронных книг покупок и продаж в налоговом периоде нужно подходить очень внимательно. Книга продаж содержит только экспортные реализации, подкреплённые заявлениями о ввозе продукции от зарубежного покупателя.

При несовпадении даты штампа ИФНС Казахстана с вашим налоговым периодом эту реализацию следует вносить в книгу продаж следующего отчётного периода. Книга покупок включает лишь поступления товара, по которому был запрос подтверждения нулевой ставки НДС.

По результатам заполнения обеих книг формируются  разделы 4 или 6 налоговой декларации по НДС с обязательным указанием кодов экспортных операций.

При этом нужно воспользоваться кодами:

• 1010406 (поставленный товар облагается 18% НДС внутри страны);
• 1010404 (поставленный товар облагается 10% НДС внутри страны).

Декларация  подаётся поквартально и отражает пакет документов, собранный в отчётный период.

Шаг 9. Вносим данные в программу ПИК-НДС, отражающую все сведения о документации, суммах и контрагентах. Она формируется в электронном виде и подаётся в ИФНС на флэш-накопителях либо отправляется по доступным электронным каналам. Воспользоваться онлайн программой в бесплатном режиме  можно на официальном сайте ИФНС.

Шаг 10. Вслед за сдачей декларации по НДС и документов, подтверждающих нулевую ставку налога, из ИФНС поступает Требование о предоставлении документации для камеральной проверки в срок до 10-ти календарных дней от даты его получения. Камеральная проверка проводится на протяжении трёх месяцев от даты подачи декларации.

В случае предоставления корректирующей декларации срок проверки заново отсчитывается от даты её подачи. По завершении проверки ИФНС отводится 10 дней на принятие решения о возврате НДС при экспорте товаров. При благоприятном исходе на ваш расчётный счёт поступят средства, компенсирующие уплаченный НДС при вывозе товаров за рубеж.

Источник: http://www.iccwbo.ru/blog/2016/vozvrat-nds-pri-eksporte/

Налогообложение ВЭД: ответы на часто задаваемые вопросы

По общему правилу операции по экспорту товара облагаются НДС по ставке 0 процентов, при условии предоставления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В него включены, в частности, договор поставки (контракт), таможенные декларации и товаросопроводительные документы (транспортные накладные), с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Эти документы предоставляются в налоговый орган одновременно с представление налоговой декларации. На сбор и представление в ФНС подтверждающих документов налогоплательщику отводится 180 дней со дня отметки в таможенной декларации «Выпуск разрешен».

Получив такие реестры, налоговые органы сверяют информацию с данными таможенных органов о таможенном декларировании, о факте вывоза товаров, прибытии/убытии транспортных средств. Затем налоговые органы могут провести выборочное истребование подтверждающих документов, прислать требование о предоставлении пояснений.

Если же налогоплательщик не уложился в 180 дней, то уже на 181-й день ему придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором произошла отгрузка товара на экспорт и уплатить НДС по соответствующей ставке 18% (или 10%). Если впоследствии налогоплательщику все же удастся собрать необходимый пакет документов, уплаченные им суммы НДС подлежат возврату.

С 1 января 2018 года у экспортеров появилась возможность отказаться от применения льготной ставки НДС 0% и применять общеустановленные ставки (10% или 18%).

До 1 июля 2016 года экспортеры, претендующие на ставку НДС 0%, получали право на вычет на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Таким образом, право на вычет откладывалось на срок до 180 дней. В настоящее время такой «отложенный» порядок предоставления вычетов входного НДС сохранился только для экспортеров сырьевых товаров.

С 1 июля 2016 года порядок применения вычетов по НДС для экспортеров несырьевых товаров упрощен, теперь вычеты НДС для них производятся в общеустановленном порядке. То есть при выполнении следующих условий: товары, работы, услуги используются для деятельности, облагаемой НДС, они приняты на учет и в наличии имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации по НДС, что и вычеты по внутренним операциям.

В целях главы 21 НК РФ «НДС» к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Согласно нормам НК РФ коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС обязано определить Правительство РФ.

По разъяснениям Минфина и ФНС, до момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров следует руководствоваться положениями НК РФ, в которых перечислены группы сырьевых товаров (абз.3 п. 10 ст. 165 НК РФ) и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

При этом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК РФ. Такое мнение выражено в письме ФНС России от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@.

Экспортные операции отражаются в разделах 4-6 декларации по НДС. Это касается как экспорта в страны ЕАЭС, так и экспорт в другие иностранные государства.

В разделе 4 отражаются экспортные операции в том квартале, в каком собраны подтверждающие ставку 0 процентов документы. При этом экспортеры сырьевых товаров отражают в декларации как выручку, так и вычеты по экспортным операциям. Экспортеры несырьевых товаров — только выручку от продажи экспортных товаров.

Как мы уже говорили, в настоящее время вычеты НДС при экспорте несырьевых товаров предоставляются налогоплательщику в общем порядке и отражаются в 3 разделе декларации по НДС.

Если же сырьевой экспортер не уложился в 180 дней, то он заполняет раздел 6 декларации и подает уточненную декларацию за период на которую приходится дата отгрузки товара (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480).

Согласно пункту 3 статьи 346.18 НК РФ при УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные организацией на УСН в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются для целей налогообложения на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика по курсу ЦБ РФ.

При этом, поскольку выручка зачислена на счет в иностранной валюте, у организации на УСН возникает еще один вид дохода — курсовая разница и возникает этот доход на дату конвертации иностранной валюты в российские рубли.

С одной стороны, валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Следовательно, при продаже иностранной валюты не могут возникнуть доходы от реализации товаров.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцев» определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, ст. 250 НК РФ, где в качестве доходов названы курсовые разницы.

Это значит, что, в налоговые доходы «упрощенца» включаются доходы в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886.

При этом, Минфин РФ подчеркнул, что при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСНО не включается.

Опыт показывает, что начинающие участники ВЭД часто совершают очевидные ошибки. Все знают, что в уменьшение налоговой базы можно учесть только документально подтвержденные расходы. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни.

Они должны быть оформлены в соответствии с нормам российского законодательства либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При работе с иностранными контрагентами различные документы могут быть оформлены на иностранном языке. Здесь важно не забывать требования законодательства о том, что первичные документы, составленные на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык.

При этом нотариального заверения такие переводы не требуют. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202 и др., первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации.

Во-вторых, важна экономическая оправданность расходов. Поясню на примере. Так, если по условиям контракта, какой либо вид расхода возложен на покупателя товара, а по факту эти расходы понес продавец товара и покупатель не возместил ему эти расходы, то налоговые органы будут оспаривать такие затраты продавца.

Чтобы не ввязываться в налоговые споры, тщательно изучите условия Инкотермс согласованные в контракте, всегда обращайте внимание на момент перехода права собственности на товары и распределение рисков по условиям контракта.

Да, с целью поддержки экспорта и доступа предпринимателей на рынки зарубежных стран с 1 января 2018 года внесены изменения в ст. 165 НК РФ в части документального подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях.

Для подтверждения ставки НДС 0 %, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются следующие документы.

• Во-первых, это документы подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров.
• Во-вторых, предусмотренные правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), форма которой установлена актами Всемирного почтового союза, либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.
• С другой стороны, если экспортные операции в вашей предпринимательской деятельности пока встречаются нечасто, то с 1 января 2018 года, у организации появился выбор — применять или не применять ставку 0% по НДС при экспорте товаров и применять обычные ставки НДС 18% или 10%.

При небольшом объеме экспортных операций возможно выгоднее отказаться от ставки 0%. Заявление об отказе подается в налоговый орган в свободной форме не позднее 1-го числа квартала, с которого организация собирается отказаться от нулевой ставки НДС. При этом важно помнить, что отказ возможен от всех экспортных операций и сроком не менее чем на 12 месяцев.

Отдельно следует выделить ситуацию, когда НДС возмещается участниками ВЭД. В этой ситуации сумма НДС к возмещению возникает за счёт того, что НК РФ для экспорта предусмотрена ставка НДС 0%.

Одновременно с этим законодатель предоставил налогоплательщику право принять к вычету НДС, который был уплачен на внутреннем рынке при приобретении товаров, реализуемых на экспорт. Получившаяся разница образует сумму НДС к возмещению.

Для экспортёров вопрос возмещения НДС может возникать в каждом отчётном периоде.

Особенностью возмещения НДС в данной ситуации является то, что налогоплательщик должен не только подтвердить вычеты по НДС, но и представить обязательный комплект документов по экспортной операции, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Основными документами в данном случае являются:

• таможенная декларация.
• контракт.
• товаросопроводительные документы.

Документы должны быть представлены в налоговый орган 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если пакет документов не будет собран налогоплательщик должен будет уплатить налог по общей ставке.

Возмещение НДС связано с необходимостью налоговыми органами вернуть НДС налогоплательщику из бюджета. Это обстоятельство обуславливает повышенное внимание инспекции к сумме НДС к возмещению, особенно когда речь идёт о крупных суммах.

Основные риски лежат в области подтверждения вычета НДС, уплаченного на внутреннем рынке.

При этом судебная практика подтверждает невозможность определения вычетов расчетным путем. Так, пункт 7 ст. 166 НК РФ указывает на возможность определить сумму налога расчетным методом в случае, если у налогоплательщика отсутствуют первичные документы. Однако это правило не может быть отнесено к вычетам, применение которых регулируется ст. 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Определение Верховного суда от 30.05.2017 № 309-КГ17—2622).

Во-вторых, операции, по которым НДС принимается к вычету, должны быть реальными и совершены с добросовестными контрагентами. С 19.08.2017 вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды (в том числе в форме возмещения по НДС) является необоснованным.

Чтобы снизить риски налогоплательщиком следует соблюдать следующие требования:

• не допускать искажений данных учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу;
• деловой целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) суммы налога (иными словами, сделка не может быть совершена только с целью принять в будущем НДС по ней к вычету или получить какую-либо иную налоговую выгоду);
• сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону.

Проводя проверку налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции, фактическом её совершении именно этим контрагентом. И если подтвердить операцию не получается, или поставщик отказывается выходить на связь — это становится причиной для отказа в возмещении НДС.

Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов по хозяйственной операции. С другой стороны, при взаимодействии с налоговым органом важно грамотно выстроить общение, сформировав комплект документов, который сможет наиболее ясно и непротиворечиво показать операцию, в результате которой образовался НДС к возмещению.

Снизить возможные риски и провести возмещение НДС наиболее быстро и безболезненно Вы можете, обратившись к юристам.

Юристы ООО «Правовест Аудит» имеют многолетний опыт сопровождения возмещения НДС. Они грамотно и эффективно проведут вас через все этапы возмещения НДС.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogooblozhenie-ved-otvety-na-chasto-zadavaemye-voprosy/

Экспорт декларация по НДС

В отношении компаний и предпринимателей, ведущих свою коммерческую деятельность с НДС, налоговое законодательство предусматривает не только перечисление денежных средств в казну, но и составление налогового отчета – декларации по данному налогу.

Форма отчета, актуальная для 2018 года, утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-3-/558 от 29.10.14г. Данный налоговый документ включает в себя множество элементов, таких как титульная страница и 12 разделов. Рассмотрим более подробно составные элементы декларации по НДС.

п/п	Раздел	Что отражает
1	Титульная страница	Информацию о плательщике налога;
2	1-й Разд.	Величина к уплате в казну;
3	2-й Разд.	Величина к уплате в казну по сведениям налогового агента;
4	3-й Разд.	Исчисление налога по ставкам;
5	4-й Разд.	Исчисление налога по подтвержденной ставке 0%;
6	5-й Разд.	Исчисление вычетов по налогу при применении ставки 0%;
7	6-й Разд.	Исчисление налога по неподтвержденной ставке 0%;
8	7-й Разд.	Перечень осуществляемых операций, которые не подлежат обложению налогом;
9	8-й Разд.	Книга покупок;
10	9-й Разд.	Книга продаж;
11	10-й Разд.	Выставленные счета-фактуры;
12	11-й Разд.	Полученные счета-фактуры;
13	12-й Разд.	Раздел для неплательщиков НДС в случае выставления документов с выделенным налогом.

Декларация по НДС

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Для организаций, осуществляющих экспортные операции существует необходимость в заполнении 4-6 разделов налогового отчета. Так, для регистрации сведений об операциях с подтвержденным правом использовать нулевую ставку задействуют 4-й раздел.

В отношении операций, по которым документы были подготовлены ранее, но право на вычет образовалось только сейчас, применяется 5-й раздел.

Что касается операций, для которых не был должным образом оформлен пакет подтверждающей документации, срок предоставления которой истек, потребуется оформить раздел№6.

Немало вопросов возникает у плательщиков налога при составлении декларации о том, как заполнить раздел 4 декларации по НДС.

Декларация НДС 4 раздел – образец будет представлен ниже.

Данный элемент отчета используется в том случае, если компания осуществляет экспортные операции и, как следствие применяет ставку 0%. Основой при заполнении данного раздела является наличие полного пакета подтверждающих документов.

Значимые корректировки последнего времени не затронули раздел 4 декларации по НДС 2018. В связи с этим определим, какие именно строки подлежат оформлению в 4-м разделе отчета.

Заполнение отчетного документа осуществляется дифференцированно по каждому отдельному коду в разделе 4 декларации по НДС. При этом потребуется отразить следующие данные:

п/п	Строка налогового отчета	Что следует указать
1	Стр010	В разделе 4 декларации НДС код операции должен быть отражен по стр010;
2	Стр020	Строка 020 раздела 4 декларации по НДС используется для отражения информации о стоимости проданных товаров, то есть налоговая база, необходимая для расчета;
3	Стр030	Строка 030 раздела 4 декларации по НДС применяют для раскрытия сведения о входном налоге на добавленную стоимость, то есть сумме налоговых вычетов, которые будут использованы для подтвержденных операциях;
4	Стр040	Налог, начисленный ранее по неподтвержденным экспортным операциям с дифференциацией по каждому используемому коду;
5	Стр050	Величина НДС принятого ранее к вычету по неподтвержденным операциям, то есть сумма налога к восстановлению;
6	Стр060 – Стр080	Стоимость бракованной продукции, по которой ранее была подтверждена ставка. При этом Стр060 остается незаполненной;
7	Стр090 – Стр110	Используется при корректировке стоимости товара по подтвержденной ранее ставке. В соответствии с правилами Стр090 остается незаполненной;
8	Стр120	Сумма налога к возмещению из казны. Которая будет рассчитана с использованием формулы: Стр120 = (Стр030 + Стр040) – (Стр050 + Стр080);
9	Стр130	Величина налога к уплате, определяемая следующим образом: Стр130 = (Стр050 + Стр080) – (Стр030 + Стр040).

Пример заполнения раздела 4 декларации по НДС поможет наглядно рассмотреть методику внесения данных.

В отношении налоговой декларации по НДС применяются специальные коды, позволяющие в цифровом формате отразить обозначение совершаемых операций. Коды в разделе 4 декларации НДС (экспорт) используются определенного вида:

1. 10110410 – для отражения информации о продаже продукции, вывезенной в таможенной процедуре экспорта;
2. 1010421 — для отражения сведений о продаже продукции странам ЕАЭС;
3. 1010425 – предложение ТЭУ в сфере международной логистики;
4. 1010447 – проведение корректировок величины базы и вычетов по налогу;
5. 1011422 – реализация сырьевой продукции.

С целью отражения сведений об осуществляемых экспортных операциях в налоговом законодательстве предусматривается декларация, а именно раздел 4 налоговой декларации по НДС. Именно данный элемент налогового отчета содержит в себе значительный массив информации о подтверждённом документально экспорте.

4 раздел декларации НДС заполняется непосредственно за тот квартал, в котором был сформирован полный пакет документов и предназначен для отражения сведений о выручке от продажи экспортных товаров и положенных в этом случае налоговых вычетах.

Напомним, что для подготовки всех необходимых документов налогоплательщику отводится 180 дней.

Когда заполняется раздел 4 налоговой декларации по НДС

Плательщики НДС при применении ставки НДС 0% обязаны документально подтвердить право на ее применение. Операции, облагаемые по ставке 0%, перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ. Преимущественно это экспорт товаров и работ (услуг).

На сбор подтверждающих документов налогоплательщику дается 180 календарных дней. Перечень требуемых документов и дата, с которой отсчитывается срок, установлены в ст. 165 НК РФ и зависят от вида деятельности.

Если в установленный срок все необходимые документы собраны, в состав декларации по НДС включается раздел 4. Раздел заполняется за тот квартал, в котором собраны все документы. Подготовленный пакет документов или их реестр (п. 15 ст. 165 НК РФ) представляется в инспекцию вместе с декларацией.

Если собрать нужные документы в срок не удалось, то за период, в котором были отгружены товары (работы, услуги), представляется уточненная декларация с заполненным разделом 6.

Исчисленный с неподтвержденного экспорта НДС организация вправе уменьшить на сумму входящего НДС, относящегося к этим операциям (п. 10 ст. 171 НК РФ). Кроме налога в бюджет следует перечислить пени.

Пени начисляются со 181-го дня до дня уплаты налога или до дня подачи декларации, в которой ставка 0% будет подтверждена.

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС утвержден приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее — Порядок).

В стр. 010−030 указываются: код операции, сумма продаж по ставке НДС 0%, налоговые вычеты, относящиеся к этим продажам. Строки заполняются столько раз, сколько видов операций подтверждается в отчетном квартале. Если заявляются операции, ранее отраженные в разделе 6, начисленный и принятый к вычету налог по таким сделкам показывается в стр. 040−050.

В стр. 060−080 раздела 4 отражаются изменение налоговой базы и восстановление вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее.

Если в течение квартала заключалось соглашение об изменении цены проданных товаров (работ, услуг), по которым ставка уже была обоснована, заполняются стр. 090−110.

Завершают раздел 4 декларации по НДС итоговые данные: сумма НДС к возмещению или к уплате.

Посмотрим, как заполнять раздел 4, на примере:

ООО «Природа» в третьем квартале 2018 года собрало документы, подтверждающие экспорт сырья на сумму 3 000 000 руб., в том числе в Беларусь — 1 000 000 руб., в Эстонию — 2 000 000 руб. НДС к вычету по этим операциям составил 100 000 и 200 000 руб. соответственно.

Также собраны документы по ранее не подтвержденным услугам международной перевозки грузов на сумму 500 000 руб., оказанным в четвертом квартале 2017 года (180 дней истекли во втором квартале 2018 года). В разделе 6 декларации за четвертый квартал 2017 года было отражено: стр. 030 — начисление НДС 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%), стр. 040 — НДС к вычету 60 000 руб.

Выбор кода операции

Код операции — обязательный элемент раздела 4, без него отчетность не примут. Перечень заявляемых в разделе 4 отчета по НДС кодов операций приведен в разделе 3 приложения 1 к Порядку. Коды дифференцируются по видам деятельности, стране контрагента, аффилированности с ним и другим признакам.

Например, продаже в страны ЕАЭС сырьевых товаров соответствует код 1011427, реализация аналогичного товара в другие страны обозначается кодом 1011422, а если покупатель из офшора, включенного в список Минфина приказом от 13.11.2007 № 108н, то в стр. 010 раздела 4 налоговой декларации по НДС следует указать код 1011424.

Специальные коды введены для отражения информации о сделках с взаимозависимыми лицами, а также для корректировок в связи с изменением стоимости товаров (работ, услуг) или возвратом.

Источник: https://rebuko.ru/eksport-deklaratsiya-po-nds/

Как заполнить декларацию по НДС при экспорте

Порядок заполнения декларации отличается в зависимости от того, применяете вы ставку 0% по экспорту или нет.

https://www.youtube.com/watch?v=pxurmmOFIDE

Если вы применяете ставку 0% и подтвердили ее в срок, то отражайте экспорт в разд. 4 декларации за квартал, в котором собрали подтверждающие документы.

Если ставку 0% вы не подтвердили в срок (подтвердили позже), порядок заполнения декларации будет особым.

Если ставку 0% не применяете, то налоговую базу и НДС по экспорту отразите в разд. 3 вместе с другими операциями и дополнительно расшифруйте в строке 043 разд. 3. В остальном декларацию заполняйте как обычно.

Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы подтвердили в срок

В декларации за квартал, в котором вы собрали документы, подтверждающие ставку 0% по экспорту:

• заполните разд. 4. Укажите в нем данные по экспортной операции;
• отразите в разд. 8 записи по счетам-фактурам, по которым заявляете вычеты по сырьевому экспорту;
• отразите в разд. 9 записи по счетам-фактурам, которые выставили по экспорту;
• заполните в общем порядке остальные разделы и приложения декларации.

К декларации приложите документы, которые подтверждают ставку 0% по экспорту (п. 10 ст. 165 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС). Количество листов приложений укажите в титульном листе (п. 30 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как заполнить разд. 4 декларации, если экспорт подтвержден в срок

Заполните этот раздел по правилам, предусмотренным п. п. 41 — 41.9 Порядка заполнения декларации по НДС.

Укажите в нем код экспортной операции и налоговую базу по каждому коду (п. п. 3, 41.1, 41.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас экспорт сырьевых товаров, то в разд. 4 отразите вычеты, связанные с их экспортом (п. 41.3 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если у вас не выполнены все условия для вычетов, то в разд. 4 их не отражайте. Эти вычеты вы можете дозаявить позже в разд. 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором все условия будут выполнены (п. п. 3, 42 Порядка заполнения декларации по НДС).

Вычеты по несырьевому экспорту отражать в разд. 4 не нужно.

Они отражаются в обычном порядке в разд. 3 декларации, независимо от подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 31.10.2017 N СД-4-3/22102@).

Итоговые суммы НДС к возмещению или к уплате по разд. 4 (строка 120 или строка 130) учитываются при расчете общей суммы НДС к уплате или к возмещению за квартал в разд. 1 декларации (строки 040 или 050) (п. п. 34.3, 34.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как заполнить разд. 8 декларации, если экспорт подтвержден в срок

То есть это счета-фактуры (другие документы) на покупку (ввоз) товаров, работ, услуг, которые вы использовали в сырьевом экспорте.

Вычеты по несырьевому экспорту вы заявляете в обычном порядке. Поэтому данные из счетов-фактур (других документов) по ним будут у вас в разд. 8 декларации за тот квартал, в котором вы отразили эти вычеты в разд. 3 декларации.

Как заполнить разд. 9 декларации, если экспорт подтвержден в срок

При переносе записей из книги продаж проследите, чтобы в этом разделе у вас были данные счетов-фактур, которые вы выставили по экспорту по ставке 0%. То есть это счета-фактуры по операциям, которые вы отразили в разд. 4 декларации (п. п. 47, 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы не подтвердили в срок

Если срок на подтверждение экспорта истек, а вы не собрали нужные документы, то подготовьте уточненную декларацию за квартал, в котором была отгрузка на экспорт (п. 1 ст. 81, п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

В этой декларации:

• заполните разд. 6. Укажите в нем данные по неподтвержденной экспортной операции;
• заполните Приложение 1 к разд. 8, если экспортировали сырьевые товары. Перенесите в него данные из дополнительного листа книги покупок, в котором вы отразили вычеты по сырью;
• заполните Приложение 1 к разд. 9. Перенесите в него данные из дополнительного листа книги продаж, в котором вы отразили выставленные счета-фактуры по экспорту с начисленным НДС;
• в разд. 8 — 12 декларации проставьте признак актуальности. Если в эти разделы вы не вносите изменений, в строках 001 ставьте признак актуальности «1», в других строках ставьте прочерки (п. п. 45.2, 2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка заполнения декларации по НДС);
• исправьте данные в разд. 1 декларации;
• остальные разделы и приложения в уточненной декларации заполните так же, как в первичной (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, Письмо ФНС России от 11.01.2017 N АС-4-15/200);
• в титульном листе уточненной декларации проставьте порядковый номер корректировки.

Как заполнить разд. 6 декларации, если экспорт не подтвержден в срок

Заполните этот раздел по правилам, предусмотренным п. п. 43 — 43.10 Порядка заполнения декларации по НДС.

Укажите в нем код экспортной операции, налоговую базу по каждому коду и сумму начисленного НДС (п. п. 3, 43.1 — 43.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас экспорт сырьевых товаров, то в разд. 6 отразите вычеты, связанные с экспортом (п. 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если у вас не выполнены все условия для вычетов, то в разд. 6 их не отражайте. Эти вычеты вы можете дозаявить позже в разд. 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором все условия будут выполнены (п. п. 3, 42 Порядка заполнения декларации по НДС).

Вычеты по несырьевому экспорту отражать в разд. 6 не нужно. Они отражаются в обычном порядке в разд. 3 декларации, независимо от подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 31.10.2017 N СД-4-3/22102@).

Как заполнить разд. 8 декларации, если экспорт не подтвержден в срок

В разд. 8 декларации в строке 001 ставьте признак актуальности «1», а в остальных строках раздела — прочерки (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС). Переносить данные всех счетов-фактур из разд. 8 первичной декларации не нужно, так как вы не вносите изменений в этот раздел.

Счета-фактуры по вычетам, которые относятся к неподтвержденному экспорту сырьевых товаров, вы отразили в дополнительном листе книги покупок (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 2, 4, 23(2) Правил ведения книги покупок).

Если же вам нужно параллельно внести какие-либо изменения в разд. 8 декларации, то тогда в строке 001 ставьте признак «0» и переносите в него все данные из разд. 8 первичной декларации с учетом исправлений (Письмо ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@).

Как заполнить Приложение 1 к разд. 8 декларации, если экспорт не подтвержден срок

В это Приложение перенесите записи из дополнительного листа книги покупок, оформленного за квартал отгрузки товаров на экспорт.

В дополнительном листе вы должны были отразить счета-фактуры (другие документы) по вычетам, которые относятся только к неподтвержденному экспорту сырьевых товаров (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п.

46 Порядка заполнения декларации по НДС, п. п. 2, 4, 23(2) Правил ведения книги покупок).

Это те вычеты, которые вы отражаете в разд. 6 декларации.

Вычеты по несырьевому экспорту вы заявляете в обычном порядке. Они должны быть отражены у вас в декларации за тот квартал, в котором выполнены условия для их принятия, либо за квартал, на который вы их переносите (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При переносе данных из дополнительного листа книги покупок в Приложение 1 к разд. 8 укажите (п. п. 46.2 — 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в строке 001 — «0»;
• в строку 005 перенесите данные из строки «Всего» книги покупок за тот квартал, к которому оформлен дополнительный лист;
• в строке 008 — порядковый номер записи Приложения 1 к разд. 8;
• в строки 010 — 180 перенесите соответствующие показатели из граф 2 — 8 и 10 — 16 из соответствующей строки дополнительного листа;
• в строке 190 укажите общую сумму налога из строки «Всего» дополнительного листа по всем страницам Приложения 1 к разд. 8. Строку заполняйте только один раз — на последней странице Приложения 1 к разд. 8.

Как заполнить разд. 9 декларации, если экспорт не подтвержден в срок

В разд. 9 декларации в строке 001 ставьте признак актуальности «1», а в остальных строках раздела — прочерки (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС). Переносить данные всех счетов-фактур из разд. 9 первичной декларации не нужно, так как вы не вносите изменений в этот раздел.

Выставленные по неподтвержденному экспорту счета-фактуры вы отразили в дополнительном листе книги продаж (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 2, 3, 22(1) Правил ведения книги продаж).

Значит, в декларации они будут отражены в Приложении 1 к разд. 9 (п. 48 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как заполнить Приложение 1 к разд. 9 декларации, если экспорт не подтвержден в срок

В это Приложение перенесите записи из дополнительного листа книги продаж, оформленного за квартал отгрузки товаров на экспорт. В дополнительном листе вы должны были отразить счета-фактуры по неподтвержденному экспорту с начисленным налогом (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 2, 3, 22(1) Правил ведения книги продаж, п. 48 Порядка заполнения декларации по НДС).

При переносе данных из дополнительного листа книги продаж в Приложение 1 к разд. 9 укажите (п. п. 48.2 — 48.7, 48.9 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в строке 001 — «0»;
• в строки 020 — 070 перенесите соответствующие итоговые показатели книги продаж из строки «Всего» по графам 14 — 19, к которой оформлен дополнительный лист;
• в строке 080 — порядковый номер записи Приложения 1 к разд. 9;
• в строки 090 — 300 перенесите показатели из граф 2 — 8 и 10 — 19 из соответствующей строки дополнительного листа;
• в строках 310 — 360 — общую стоимость продаж без налога и сумму НДС из строки «Всего» доп. листа по всем страницам Приложения 1 к разд. 9. Эти строки заполняйте только один раз — на последней странице Приложения 1 к разд. 9.

Как исправить данные разд. 1 декларации, если экспорт не подтвержден в срок

Вам нужно заново пересчитать общую сумму НДС к уплате или к возмещению в разд. 1 декларации (строка 040 или 050). Рассчитайте ее так же, как и в первичной декларации, но с учетом итоговых показателей по разд. 6 (строка 160 или 170) (п. п. 34.3, 34.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы подтвердили позже срока

Данные по экспортным операциям отражайте в декларации за квартал, в котором вы собрали все нужные документы для подтверждения ставки 0% (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

В этой декларации:

• заполните разд. 4. Укажите в нем данные по экспортной операции;
• отразите в разд. 8 записи по счетам-фактурам, которые вы выставляли ранее по неподтвержденному экспорту с начисленным налогом, а также записи по полученным счетам-фактурам, на основании которых заявляете вычеты по сырьевому экспорту;
• отразите в разд. 9 записи по счетам-фактурам, которые выставили по экспорту со ставкой 0%. Также отразите записи по полученным счетам-фактурам, на основе которых вы принимали вычеты по сырьевому экспорту, когда отчитывались о неподтверждении ставки 0%. Это нужно для восстановления налога;
• заполните в общем порядке остальные разделы и приложения декларации.

К декларации приложите документы, которые подтверждают ставку 0% по экспорту (п. 10 ст. 165 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС). Количество страниц приложений укажите в титульном листе (п. 30 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как заполнить разд. 4 декларации, если экспорт подтвержден позже срока

Заполните этот раздел по правилам, предусмотренным п. п. 41 — 41.9 Порядка заполнения декларации по НДС. Укажите в нем код экспортной операции и налоговую базу по ней.

В строке 040 разд. 4 укажите сумму НДС, которую вы начислили ранее по неподтвержденному экспорту и отразили в строке 030 разд. 6 уточненной декларации за квартал отгрузки (п. п. 41.1, 41.2, 41.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если у вас был экспорт сырьевых товаров, то вы дополнительно (п. п. 41.3, 41.5 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в строке 050 восстанавливаете НДС, который принимали к вычету по сырьевому экспорту ранее, когда отчитывались о неподтверждении ставки 0%. Этот НДС был указан у вас в строке 040 разд. 6 уточненной декларации за квартал отгрузки;
• в строке 030 снова заявляете восстановленные сырьевые вычеты.

Это нужно делать, поскольку по сырьевому экспорту принятие НДС к вычету зависит от подтверждения ставки 0%.

Если ставку 0% вы не подтвердили, вычеты принимаете в квартале отгрузки товаров (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если потом ставку 0% вы подтверждаете, то вычеты нужно заявить в квартале, в котором собрали подтверждающие документы, а из квартала отгрузки их убрать, то есть восстановить.

Как заполнить разд. 8 декларации, если экспорт подтвержден позже срока

При переносе записей из книги покупок проследите, чтобы в этом разделе у вас были данные (п. 9 ст. 167, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 45, 45.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. п. 23(1), 23(2) Правил ведения книги покупок):

• счетов-фактур (других документов), по которым вы заявили вычеты по сырьевому экспорту в строке 030 разд. 4 декларации;
• счетов-фактур, которые вы выставляли ранее с начисленным налогом из-за неподтверждения ставки 0% и НДС по которым вы отразили в строке 040 разд. 4 декларации.

Как заполнить разд. 9 декларации, если экспорт подтвержден позже срока

При переносе записей из книги продаж проследите, чтобы в этом разделе у вас были данные (п. п. 47, 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 3 Правил ведения книги продаж):

• счетов-фактур, выставленных со ставкой 0% по экспортным операциям, налоговую базу по которым вы отразили в строке 020 разд. 4 декларации;
• счетов-фактур, по которым вы восстанавливали вычеты по сырьевому экспорту в строке 050 разд. 4 декларации.

Как заполнить декларацию по НДС, если вы отказались от нулевой ставки по экспорту

Налоговую базу по экспортной операции и начисленный с нее НДС отражайте вместе с базой и налогом по другим операциям в разд. 3 декларации (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

Кроме того, отдельно базу и НДС по этой экспортной операции расшифруйте в строке 043 разд. 3 декларации (п. 7 ст. 164 НК РФ, п. 38.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Вычеты по таким операциям отражайте в соответствующих строках разд. 3 в общем порядке (п. 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС).

Разделы 4 — 6 декларации не заполняйте. Они предназначены только для операций, по которым применяют ставку НДС 0% (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Остальные разделы и приложения декларации заполните в общем порядке.

Источник: http://urist7.ru/nalog/nds/kak-zapolnit-deklaraciyu-po-nds-pri-eksporte.html