Консолидированная отчетность: что это такое, обязательно ли составление промежуточной, отличие от сводной

Разнообразие форм бухгалтерских отчетов включает и такое понятие, как отчетность консолидированная. С обычной бухгалтерской отчетностью сталкиваются бухгалтеры всех организаций.

Термин бухгалтерская отчетность означает совокупность документов, содержащих сведения об операциях, совершаемых в фирме, о финансово-хозяйственном положении организации, давая любому лицу возможность получить наглядное представление о прибыльности или убыточности бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность совокупно составляется по двум и более предприятиям, которые находятся в юридических и финансовых совместных взаимоотношениях.

Целесообразность

Бухгалтерская отчетность сдается по итогам года в органы статистики и налоговые органы. Также копии отчетов могут предоставляться в социальный и пенсионный фонды по необходимости.

Кроме того, данные отчетов используют руководители при принятии управленческих и финансовых решений, а также инвесторы и кредитные учреждения для привлечения инвестиций и предоставления кредитных линий.

Понятие консолидированной отчетности возникло от английского термина, обозначающего сводную отчетность по группе взаимозависимых организаций либо по предприятию, имеющему в своем составе филиалы, дочерние структурные единицы. Кроме того, составлением такого вида отчетов обязаны заниматься структуры исполнительной власти федерального уровня. То есть, помимо обычной, вышеприведенные исполнители должны составлять и консолидированную отчетность.

В чем назначение такой отчетности? Прежде всего, в предоставлении данных об эффективности функционирования группы предприятий заинтересованным лицам – руководителям, собственникам, акционерам, кредиторам, инвесторам и другим физическим или юридическим лицам.

Нормы составления любой бухгалтерской отчетности прописаны в законе о бухгалтерском учете. Для верного заполнения отчетности могут понадобиться правила, обозначенные в налоговом, гражданском кодексах России, а также в разных ПБУ – 4/99, 9/99, 10/99. Для сводной отчетности существуют методические рекомендации по ее составлению, утвержденные Приказом № 112 от 30 декабря 1996 года.

Предприятие способно само регулировать принципы порядка учета своих доходов и расходов в предусмотренных случаях, путем разработки и применения учетной политики. Нормы, прописанные в ней с учетом специфики работы предприятия, не могут противоречить законодательно утвержденным нормам и являются обязательными для соблюдения в деятельности фирмы.

Представление объединенных сведений о финансовой/хозяйственной деятельности структуры предприятий – главная задача, поставленная перед консолидированным видом отчетности.

Что включает в себя консолидация? Несколько предприятий проходят процедуру объединения с созданием организации материнской и зависимых от нее организаций дочерних. Таким образом, для полного представления о работе возникшего холдинга необходимо наличие обычной отчетности по каждой единице и общей (по всей структуре) финансовой отчетности.

Особенности, характерные для сводной отчетности:

• представляет интерес, как наиболее полное отражение деятельности группы компаний, не являясь отчетностью самостоятельного юридического лица;
• чтобы правильно отразить консолидацию, нельзя просто просуммировать равные статьи отчетов, так как не все сделки должны отражаться в консолидированной отчетности. Необходимо отражать только операции с третьими сторонними лицами.

Для контролирующих органов

• При составлении консолидированной отчетности необходимо руководствоваться принципами и стандартами МСФО, принятыми в порядке, утвержденном Правительством России.
• Составление отчетов происходит в валютах – российских рублях и иной, в случае ее отражения в учредительных документах фирмы.
• Также необходимо соблюдать составление отчетов на русском и дополнительном языке, предусмотренном в учредительных документах.

Подавать отчеты в контролирующие органы нужно в сроки, предусмотренные учредительными документами, а именно – не позже 240 дн. с момента завершения отчетного годового периода.

По итогам следующих периодов – 3 месяца, полгода, 9 месяцев – может быть предусмотрено составление промежуточной отчетности нарастающим итогом – не позже 90 дн. с момента завершения периода.

Метод составления консолидированной бухгалтерской отчётности

Процесс заполнения консолидированной отчетности состоит из применения специальных алгоритмов по данным отчетности и учета фирм холдинга с параллельной идентификацией и исключением сделок внутри корпорации.

Консолидированную отчетность обязательно нужно составлять следующим видам организаций:

1. В случаях, когда фирма обладает решающим влиянием в структурном холдинге – с дочерними единицами или другими фирмами.
2. В случаях, когда фирме принадлежат более 51 % (или ровно 51) в акциях АО или более 51 % (или 51) в уставном капитале ООО.
3. В случаях наличия филиалов у фирмы, включая филиалы за рубежом. В подобных ситуациях необходимо использовать дополнительно и национальный язык с доступным переводом-подстрочником. Все денежные показатели должны переводиться по действующему курсу в российские рубли.

Требования к этому виду отчетности такие же, как к отчетам обычным. Данные должны полностью и достоверно раскрываться. Это правило действует в отношении отчетов итоговых и промежуточных.

Дополнительно есть ряд специальных требований:

• оценка единым методом всех статей;
• формирование отчетов и представление в материнскую организацию должны происходить в единые для всех структурных единиц сроки;
• соблюдение составления отчетов всеми участниками холдинга на едином языке и в одной валюте;
• соблюдение обязанности составления отчетов всеми единицами группы – как дочерними, так и материнской;
• раскрытие сведений о зависимых лицах при владении материнской фирмой более 20 % доли уставного капитала либо доли акций ООО или АО.

Если рассмотреть состав отчетности консолидированной, обязательными к заполнению являются два вида форм – баланс (по форме № 1) и отчет о прибылях/убытках (по форме № 2) по группе консолидации. Добровольно могут заполняться также и другие приложения.

Статьи баланса

Форма баланса консолидированного не отличается от обычного баланса и состоит из статей и разделов.

Что должно быть:

1. Полные данные по результатам работы холдинга или по работе материнской фирмы и ее дочерних структур.
2. Исключение составляют сведения об операциях, имевших место в холдинге, а также между материнской фирмой и дочерними единицами (особенно это касается финансовых вливаний).
3. Полные данные о долях капитала и активах.

В финансовый консолидированный отчёт может входить и гудвилл — сумма нематериальных активов.

Смотрите видео, как рассчитать и отразить в финансовой отчётности этот показатель:

Сводный баланс по холдингу должен составляться, учитывая следующие нюансы:

1. Построчное сложение балансовых статей фирм, относящихся к структуре консолидации. Во внимание нужно принимать коэффициенты участия членов структуры.
2. Уменьшение балансовых статей на суммы дочерних обязательств. Из актива/пассива консолидированного баланса производится исключение раздела «Расчетов по дочерним предприятиям», заранее выверив сальдо взаиморасчетов.
3. Уменьшение статей по векселям, авансам на суммы долгов.
4. Уменьшение статьи по расчетам с учредителями на суммы по дивидендам, начисленным в пользу головной организации дочерними единицами.

Не входит в сводный баланс следующая информация:

1. Кредиторские/дебиторские долги внутри структуры.
2. Финансовые вливания в уставные капиталы по дочерним единицам.
3. Дивиденды, подлежащие выплате внутри холдинга.
4. Финансовые результаты от совместной деятельности участников структуры.

Отчёт о прибылях и убытках

Как правило, состоит из подробных развернутых сведений о прибылях, а также убытках всех участников-предприятий группы и головной фирмы. Составление сводного отчета также производится по конкретному алгоритму.

Не включают в консолидированный отчет следующую информацию:

1. Сумма выручки от реализаций внутри структуры, а также данные по части затрат, приходящейся на эти операции.
2. Сумма дивидендов, выплачиваемых участникам группы.
3. Все суммы по прочим доходам/расходам, касающиеся операций в группе.

Следующие показатели составляются определенным образом:

• По «Доходам, связанным с участием в прочих предприятиях» необходимо сделать уменьшение на суммы дивидендов, выплаченных дочерними единицами головной фирме и остальным дочерним. Также произвести корректировку на цифры, получившиеся в результате процесса консолидации предыдущего периода.
• По «Прибыли/убытку отчетного периода» нужно рассчитать показатели, основываясь на данные прочих доходов/расходов, предварительно произведя уменьшение на взаимные операции. Также нужно принять во внимание данные предыдущей консолидации.
• По «Нераспределенной прибыли/убытку» берутся в расчет суммы начисленных налогов на прибыль.

Публикация отчётности

После завершения процесса консолидации отчетности по результатам года, согласно Федерального Закона, необходимо провести процедуру обязательной аудиторской проверки. Заключение аудиторов с результатами, подтверждающими достоверность содержащихся сведений, подлежит предоставлению совместно с пакетом консолидированных отчетов.

Помимо предоставления отчетности, предприятие обязано пройти процедуру публикации годовых результатов своей консолидированной отчетности.

При размещении отчетности в системе информации общего доступа и использования и/или при опубликовании в массовых информационных средствах, к которым имеют доступ заинтересованные лица, отчетность признается опубликованной. Процесс публикации должен иметь место не позже установленной законом даты, а именно не позже 01.09 года, следующего по календарю за публикуемым отчетным периодом.

Правила процедуры публикации по отчетам промежуточным должны быть закреплены в учредительной документации, если было принято решение о необходимости этой публикации.Занимается контролем по предоставлению консолидированных финансовых отчетов Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

При составлении отчетов необходимо делать различия между тождественными понятиями – консолидированная и простая сводная отчетность. Простая сводная составляется в структуре, принадлежащей одному собственнику, путем суммирования построчно показателей.

Консолидированная составляется в структуре, принадлежащей разным собственникам, путем применения специальных алгоритмов.

Кроме того, в состав простой сводной отчетности входят все формы финансовой отчетности, в состав же консолидированной отчетности входят только баланс и отчет о прибылях/убытках.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://ipopen.ru/buh/konsolidirovannaja-buhgalterskaja-otchetnost.html

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность

Замечание 1

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность должна быть представлена участникам организации (среди которых – акционеры) если такое представление предусматривается ее учредительными документами.

Со стороны кредитных организаций также должна быть представлена промежуточная консолидированная финансовая отчетность в Центробанк РФ в установленных им случаях. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность (аналогично годовой) представляется участникам организации, в порядке, определенном на основании учредительной документации организации.

Годовое представление консолидированной финансовой отчетности касается всех организаций (исключение составляют кредитные). Такая отчетность должна быть представлена уполномоченному федеральному органу исполнительной власти в порядке, устанавливаемом правительством РФ.

Представление промежуточной консолидированной финансовой отчетности

Промежуточная консолидированная финотчетность представляется участникам организации при условии, что это предусмотрено в ее учредительной документации.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Годовая консолидированная финотчетность, составленная на основе Федерального законодательства, подвергается впоследствии ежегодной обязательной проверке, производимой аудиторской организацией. Заключение аудита с подтверждением достоверности консолидированной финотчетности должно быть представлено в комплексе с такой отчетностью.

Организация обязуется представлять публикацию годовой консолидированной финотчетности. Такая отчетность будет считаться опубликованной при условии размещения ее в информационных системах общего пользования и публикации в СМИ. Годовая консолидированная финотчетность должна быть опубликована головным обществом в период, не позднее 1 сентября года, идущего за отчетным.

Публикация консолидированной финотчетности (промежуточной) производится при условии принятия соответствующего решения учредительной документацией, в которой установлен также порядок ее публикации.

Контролирующая функция за представлением консолидированной финотчетности принадлежит федеральному органу исполнительной власти (в отношении рынка ценных бумаг).

Существуют различия между промежуточной консолидированной и сводной отчетностями. Основное различие выражено принципиально разными процедурами при формировании данных видов отчетности.

Замечание 2

Составление консолидированной отчетности исключает простое построчное суммирование показателей (в отличие от условия формирования сводной отчетности).

Также характерным признаком является то, что сводная отчетность составляется в наборе форм, аналогичном финансовой отчетности организаций, а консолидированная будет состоять исключительно из баланса и отчета по убыткам и прибыли.

Состав промежуточной консолидированной финансовой отчетности

Состав промежуточной консолидированной финотчетности может быть меньше по объему, в сравнении с годовой отчетностью. Максимальная заинтересованность в своевременном представлении промежуточной отчетности при оптимальности затрат на ее составление заставляют компании приводить в промежуточном отчете меньший объем информации, несмотря на требования международных стандартов.

Замечание 3

Стандартами предусмотрена возможность сокращения промежуточной консолидированной финотчетности.

Сжатый формат отчетности предусматривает включение в отчет каждого заголовка, а также промежуточных статей, ранее включенных в последнюю годовую финотчетность.

Если такая отчетность представлялась в формате сводной (консолидированной) отчетности, то и промежуточную финотчетность требуется представить как сводную.

Что касается выборочных примечаний пояснительного характера, то в них не должны быть включены повторы, ранее представленные в годовой финансовой отчетности. Информацию в примечаниях приводят как характеристику всего отчетного года. При этом главным условием является обзор событий и операций, имеющих отношение к пониманию отчетности за данный промежуточный период.

К промежуточной финотчетности, которая предоставляется в полном комплекте, согласно МСФО 1 и МСФО 7, требуется представление всех пояснений в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности. О составлении промежуточной финотчетности в соответствии с МСФО 34 специально объявляется в примечаниях.

Периодичность промежуточной консолидированной финансовой отчетности

Периодичность промежуточной консолидированной финотчетности бывает двух типов:

• полугодовая;
• квартальная.

Отчеты по прибыли и убыткам должны быть представлены организацией за текущий промежуточный период. Сравнительные показатели отчетности представляются за сопоставимый промежуточный период (за прошлый год) и как нарастающий итог с начала прошлого года до даты завершения сопоставимого промежуточного периода.

Отчеты относительно движения денежных средств и изменения собственного капитала представляется с начала отчетного периода вплоть до даты завершения текущего промежуточного периода.

Применение учетной политики для промежуточной отчетности аналогично годовой финансовой отчетности. Исключение представляют изменения, внесенные в учетную политику уже после годовой отчетной даты. С этой точки зрения, промежуточный период рассматривается как часть годового отчетного периода.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/promezhutochnaya_konsolidirovannaya_finansovaya_otchetnost/

Сводная отчетность и ее отличие от консолидированной отчетности

В современной российской экономической литературе и нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности встречаются два понятия «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность». Использование их в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.

В настоящее время сводные отчеты составляются в следующих случаях:

1. При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997 г. №3.

• В Порядке предусмотрено включение в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц следующих форм:
• à бухгалтерский баланс – форма №1;
• à отчет о прибылях и убытках – форма №2;
• à отчет о движении капитала – форма №3;
• à отчет о движении денежных средств – форма №4;
• à приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
• à специализированные формы.
• Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности могут включать пояснительную записку.
• Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Сами правила суммирования показателей, формируемых различными способами в зависимости от применяемой организациями и унитарными предприятиями учетной политики, имеющих положительные и отрицательные результаты, устанавливаются федеральными министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

1. Сводную годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по следующим видам деятельности:
2. à основная деятельность организаций промышленности;
3. à основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных, изыскательских организаций;
4. à основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

• à основная деятельность научных организаций;
• à основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;
• à основная деятельность организаций торговли и общественного питания;
• à основная деятельность организаций по производству сельскохозяйственной продукции;
• à основная деятельность организаций транспорта;
• à основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
• à основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;
• à основная деятельность внешнеэкономических организаций.
• Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.

2. При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

3. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

В остальных случаях по группе взаимосвязанных предприятий следует составлять консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

1. Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
2. Сводная бухгалтерская отчетность широко применялась в административно-плановой экономике.
3. Применение метода свода отчетности основывалось на единой государственной собственности на средства производства и отраслевой вертикальной подчиненности предприятий.
4. Сводная отчетность включала:
5. à текущую статистическую отчетность, свод которой осуществлялся органами государственной статистики;
6. à периодическую бухгалтерскую отчетность;
7. à годовую бухгалтерскую отчетность, свод которой осуществлялся в порядке внутриведомственного подчинения.
8. Сводная отчетность составлялась двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий):
9. 1) фабрично-заводским;
10. 2) отраслевым.
11. Согласно фабрично-заводскому методу отчеты всесоюзных (республиканских) промышленных объединений составлялись путем арифметической сводки отчетов производственных объединений и предприятий; отчеты министерств – путем арифметической сводки отчетов средних звеньев управления и предприятий, подчиненных министерству.
12. Отраслевой метод применялся в отраслях промышленности, вырабатывающих однородную продукцию.

Большую часть показателей сводной отчетности (показатели продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др.) получали простым суммированием показателей сводимых отчетов.

Отдельные показатели сводной отчетности получали, исчисляя средние и относительные величины как по сводным данным, так и по данным отчетов предприятий (т. е.

для получения сводных данных могли использоваться показатели, отсутствующие в сводном отчете).

Назначение сводного отчета заключалось в предоставлении органам управления возможности проконтролировать выполнение плана подчиненными предприятиями, что удовлетворяло потребности системы командно-административного вертикального управления экономикой и централизованного планового распределения ресурсов.

Предприятия, подчиненные отраслевым министерствам, на которые возлагались функции распределения ресурсов внутри отрасли и контроля за их движением и использованием, представляли отчетность в министерство.

Соответственно, бухгалтерский учет имел тогда ярко выраженную контрольную функцию: основной задачей был контроль соблюдения государственных плановых заданий.

Отраслевые министерства на базе отчетов предприятий и организаций составляли сводную отчетность, основной целью которой была сводка учетных и статистических данных по предприятиям о выполнении ими государственного плана социально-экономического развития за текущий период, а также предоставление исходных данных для составления и корректировки планов на последующие периоды.

Таким образом, составление сводной отчетности предусматривало наличие определенной управленческой вертикали. Отчет составлялся нижними звеньями – предприятиями и организациями, передавался в средние звенья – объединения, тресты и др.

, а уже затем в высшие звенья – отраслевые министерства.

Сводные отчеты использовались следующим образом. По каждому сводному звену определялись итоги хозяйственной и финансовой деятельности, выполнения плана, динамика развития по объемным и качественным показателям.

Пользуясь сводными отчетами министерств и ведомств по отраслям промышленности, статистические органы проверяли и обобщали данные в абсолютных и относительных величинах, формировали необходимые группировки. Эти данные публиковались в печати.

Совет Министров СССР, Советы народных депутатов рассматривали итоги финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств, организаций и принимали соответствующие решения по разногласиям, возникшим между ними и финансово-кредитной системой.

• Учитывая сказанное, можно сформулировать основные особенности составления сводных отчетов:
• à сводные отчеты составлялись по отраслевому признаку;
• à отражали показатели финансово-хозяйственной деятельности определенной отрасли;
• à включали в себя большое число статистических показателей;
• à являлись материалом для формирования отраслевых и народнохозяйственных (государственных) планов экономического развития;
• à основными методами составления отчетов являлись статистические методы сводки и группировки (сводка по ряду показателей деятельности отрасли и группировка внутри отраслей по видам деятельности);

à значительное количество данных (все, кроме относительных величин) суммировалось по однородным видам средств и хозяйственных процессов (статьи баланса, продукция, фонды заработной платы, прибыли и убытки и др.).

Вместе с тем термин «сводная» используется в российских нормативных документах и в случаях, когда было бы более уместным употреблять термин «консолидированная».

Так, в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, опубликованных в качестве приложения к приказу Минфина России от 30 декабря 1996 г.

№112, сводная бухгалтерская отчетность определяется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, включающих головную организацию, ее дочерние, а также зависимые общества. В этом случае по отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам – как преобладающее (участвующее) общество.

1. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.
2. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
3. à головная организация обладает более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
4. à головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
5. à у головной организации есть иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.
6. Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
7. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
8. à доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества, доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
9. à головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
10. Данные о дочернем, а также зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы, например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, –10% величины капитала группы, или включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности.
11. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием: полного наименования дочернего (зависимого) общества; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия; основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.
12. Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:
13. à 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
14. à 90 или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
15. Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность при наличии у нее только зависимых обществ.
16. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной организации.
17. Требование ведения сводного (консолидированного) учета, а не только составления сводной (консолидированной) отчетности, встречающееся в ряде российских нормативных актов, вносит, на наш взгляд, дополнительную путаницу в данный вопрос.
18. Составление консолидированной отчетности, сопряженное с элиминированием операций между компаниями, входящими в корпорацию, осуществляется в специальных таблицах, внесистемно, а не в учетных регистрах, предназначенных для отражения текущих операций.

Вместе с тем текущий учет компаний – участников корпорации должен предоставить необходимую информацию для элиминирования и составления консолидированной отчетности, для чего и в плане счетов, и в отчетности выделены необходимые счета и статьи.

Кроме того, компании могут получить необходимую для составления консолидированной отчетности дополнительную информацию, вводя нужные аналитические счета.

Однако никакого специального подразделения в корпорации для ведения текущего учета, как правило, не создается, а составление отчетности поручается материнской компании.

Наличие забалансовых статей (арендованных средств, товаров, принятых на комиссию, и др.) лишь подтверждало этот факт.

В консолидированной отчетности, в частности в консолидированном балансе, отражается имущество, находящееся под контролем корпорации, так как каждая компания корпорации является самостоятельным юридическим лицом и обладает обособленным имуществом.

Таким образом, сфера действия консолидированной корпоративной отчетности и учета в корпорации расширяется и не ограничивается лишь правом собственности на то или иное имущество.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/12_187272_svodnaya-otchetnost-i-ee-otlichie-ot-konsolidirovannoy-otchetnosti.html

Отличия консолидированной отчётности от традиционной сводной бухгалтерской отчётности

В последнее время в отечественной литературе по бухгалтерскому учету и в официальных нормативных актах Министерства финансов и в Правительстве Российской Федерации часто употребляются два различных термина для обозначения одного и того же вида бухгалтерской отчетности — «консолидированная бухгалтерская отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность». Например, в приказе Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 38.07.95 г. № 81 применяется термин «консолидированная отчетность», а в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности — термин «сводная отчетность». В Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24, применяется термин «сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность». Отождествляются термины «сводная» и «консолидированная» отчетность.

На самом деле, сходство названных терминов ограничивается сходством прилагательных в их названиях: в русском языке прилагательные «сводный» и «консолидированный» — это синонимы.

Однако этот факт никак не может служить основанием для вывода: «если прилагательные — синонимы, то и термины в целом тождественны». Это логическая ошибка.

Термины «консолидированная отчетность» и «сводная отчетность» отличаются по своей сути.

В отечественной практике сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании — это отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами и т. п.) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям.

Этот вид отчетности составлялся в нашей стране и в советский период, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам управления оценить деятельность подчиненных им организаций.

Сводная отчетность включала:

• 1. текущую статистическую отчетность;
• 2. периодическую бухгалтерскую отчетность;
• 3. годовую бухгалтерскую отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 — С.306.

Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. При этом отчетность составлялась двумя методами:

• · фабрично-заводским, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;
• · отраслевым, при котором сводный отчет составлялся по отраслевому признаку.

Большинство показателей сводной отчетности, например показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др., получали простым сложением показателей сводимых отчетов.

Кроме того, отдельные показатели сводной отчетности получали путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций (то есть для получения сводных данных могли использоваться статистические показатели).

В постсоветский период этот вид отчетности претерпел некоторые изменения.

В частности, Положением по ведению бухгалтерского, учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по:

• · исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюджете;
• · унитарным предприятиям;
• · акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, имеет характерные особенности:

• · собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государством в лице соответствующего органа исполнительной власти;
• · как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
• · федеральный орган исполнительной власти, составляющий сводный отчет, не включает в него показатели собственной деятельности;
• · единственным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также статистических и финансовых органов;
• · сводная отчетность по своей сути есть часть действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Порядок составления сводной бухгалтерский отчетности министерства и ведомства устанавливают сами.

Действующие в настоящее время Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности не применяются для составления такой отчетности, поскольку под сводной бухгалтерской отчетностью в указанных рекомендациях понимается «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций». Кроме того, в п. 1.2 Методических рекомендаций прямо указано: «Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество)».

В Гражданском кодексе России дается следующее определение: «Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом». Исходя из данного определения можно утверждать, что ни одно федеральное министерство или ведомство нельзя признать основным обществом (товариществом) по отношению к предприятиям, данные которых включаются им в сводную отчетность Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 — С.418.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

• · консолидированная отчетность характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления консолидированного отчета наряду с суммированием показателей является взаимоисключение (элиминирование) показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;
• · консолидированная отчетность составляется по группе предприятий, состоящей из головного и дочерних предприятий, при этом дочерние предприятия находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия. Контроль головного предприятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;
• · в консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив..

консолидированный отчётность бухгалтерский

Источник: https://studwood.ru/2097725/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otlichiya_konsolidirovannoy_otchyotnosti_traditsionnoy_svodnoy_buhgalterskoy_otchyotnosti

Консолидированная и сводная бухгалтерская отчетность: особенности и отличия

Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.

Определение 1

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему информации, с помощью которой отражается финансовое положение, финансовый результат работы предприятия (организаций, иностранных компаний), изменения в его финансовом положении, ации, организаций и (или) иностранных организаций, групп организаций. Ее характеристики определяются Международными стандартами финансовой отчетности.

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:

• кредитными компаниями;
• страховыми организациями;
• иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.

Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.

Разница между консолидированной и сводной отчетностью

Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность».

С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным.

В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами.

Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения.

Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками.

Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое.

Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления

Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:

1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи,  не предусмотренные рекомендациями).
2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.
3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).

Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности:

1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями.
2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать:
   • финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации;
   • показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами);
   • дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу;
   • выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже;
   • прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия).
3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ».

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются:

• бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса;
• сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы;
• сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит  головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров);
• основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках;
• показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм.

Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб.

Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным.

Замечание 1

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskaja-finansovaja-otchetnost/konsolidirovannaja-i-svodnaja-buhgalterskaja-otche/